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管理會計體系中作業(yè)成本法的應(yīng)用

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯:Brown 2021/05/28 16:48:50 字體:

作業(yè)成本法(Activity-based Costing System, ABC)在管理會計體系中占據(jù)著較為重要的地位,由美國的管理會計教授羅伯特·卡普蘭(Robert S. Kaplan)提出。自提出以來,作業(yè)成本法在理論界和實(shí)務(wù)界廣受推崇,被視為當(dāng)代管理會計的重大發(fā)展成就之一,也被視為新一代革命性的成本管理系統(tǒng),打破成本會計系統(tǒng)研究停滯不前的局面。


什么是作業(yè)成本法?

首先舉個簡單的例子:四個好朋友約好外出吃飯,大家分別點(diǎn)好了自己想吃的套餐后,由其中一人小A先支付整單餐費(fèi)300元,然后其他三人再分別將餐費(fèi)轉(zhuǎn)給小A。這時就有兩種費(fèi)用結(jié)算方式:

1. AA平均支付,每人都支付300*1/4=75元;

2. 每人都支付自己所點(diǎn)套餐的實(shí)際費(fèi)用,如A: 70元、B: 80元、C: 80元、D: 70元。

管理會計體系中作業(yè)成本法的應(yīng)用

傳統(tǒng)成本法就像AA平均支付,全部餐費(fèi)大家平均分配,簡單但不精確;而作業(yè)成本法就像各自支付各自的套餐費(fèi)用,雖然復(fù)雜但是更加精確。

簡而言之,作業(yè)成本法的要點(diǎn)就在于:

    >> 追蹤成本動因

    >> 誰耗用誰分?jǐn)?,耗用多少分?jǐn)偠嗌?/p>

    >> 更精細(xì)準(zhǔn)確地核算成本

作業(yè)成本法在企業(yè)中的應(yīng)用

成本計算的整個過程,其實(shí)就是成本的歸集與分?jǐn)偟倪^程。

若是企業(yè)只生產(chǎn)一種或者一個類型的產(chǎn)品,顯然只需要將所有的成本匯集在一起,然后除以總產(chǎn)量就得到單位產(chǎn)品成本。而產(chǎn)品種類變多,產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的間接費(fèi)用復(fù)雜,暫時難以歸集到某一種產(chǎn)品之中時。為了更為精細(xì)化地分配制造費(fèi)用,作業(yè)概念的引入就顯得必要了。

管理會計體系中作業(yè)成本法的應(yīng)用

在生產(chǎn)工時作為分配標(biāo)準(zhǔn)顯得不合理時,我們就需要尋找更為合理的成本驅(qū)動因素。我們?nèi)绻?guī)定是作業(yè)驅(qū)動成本,那么作業(yè)就是一個驅(qū)動成本發(fā)生的至小單元。在哪一個層級上,分配成本才是合理的,我們的作業(yè)就應(yīng)該深入到哪一層次。

在作業(yè)成本法下,是資源驅(qū)動作業(yè),而作業(yè)驅(qū)動成本。作業(yè)成本法的精髓正是在于其精細(xì)化處理,從而帶來更為準(zhǔn)確的成本分?jǐn)偅材芨玫貫楫a(chǎn)品定價服務(wù)。

因此我們可以總結(jié)出以下幾點(diǎn)結(jié)論:

1)作業(yè)成本法采用“產(chǎn)品消耗作業(yè),作業(yè)消耗資源”的分析思路。基本程序分兩個步驟,第一步是將資源消耗的價值予以分解并分配給作業(yè),第二步是將各種作業(yè)匯集的價值分配給至終產(chǎn)品或勞務(wù)。

2)通過作業(yè)成本法將成本更為準(zhǔn)確的分配到產(chǎn)品上,提供較為客觀的成本信息;還可以通過作業(yè)分析,合理進(jìn)行資源的配置,并通過改進(jìn)作業(yè)方法從而實(shí)現(xiàn)持續(xù)降低成本的目標(biāo)。

3)作業(yè)成本法可以幫助管理者獲悉本部門的成本情況,突出生產(chǎn)流程或產(chǎn)品的競爭優(yōu)勢和劣勢。隨著越來越多的公司開始采用作業(yè)成本法,使用欠精確的成本制度對公司的競爭越來越不利,會給公司帶來競爭劣勢。


作業(yè)成本法與管理會計

作業(yè)成本法在管理會計體系中占據(jù)著較為重要的地位,其優(yōu)點(diǎn)是可以獲得更準(zhǔn)確的產(chǎn)品和產(chǎn)品線成本,有助于改進(jìn)成本控制。作業(yè)成本法提供了產(chǎn)品作業(yè)過程的途徑,使管理人員了解成本是如何發(fā)生的,為戰(zhàn)略管理提供相應(yīng)的信息和數(shù)據(jù)支持。

管理會計不僅關(guān)注實(shí)施管理行為的概括型結(jié)果,而且更加關(guān)注管理的過程和尚未發(fā)生的事,找到作業(yè)的“成本動因”,并分析研究已經(jīng)發(fā)生的業(yè)務(wù)情況,洞悉全局,以便更好地發(fā)展未來業(yè)務(wù),總結(jié)過去、控制現(xiàn)在、規(guī)劃未來!

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