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《CAS 14——收入（2017）》對電商行業(yè)的影響（下）
上接： 《CAS 14——收入（2017）》對電商行業(yè)的影響（上）
識別主要責(zé)任人還是代理人
電商自營模式，即“進(jìn)貨-銷售”模式，電商企業(yè)先通過各資源渠道供給進(jìn)貨，然后在自己的商城上銷售，并提供統(tǒng)一的倉儲、物流、整體品牌營銷等一站式服務(wù)，用戶可以在這里一站式采購，從而賺取商品的進(jìn)銷差價(jià)。電商平臺模式，即“商鋪-顧客”，由于其不直接銷售商品，只是為買賣雙方提供交易的平臺，所以其主要收入包括收取的交易傭金、提供增值服務(wù)的收入、以及網(wǎng)絡(luò)廣告收入等。
通常，自營模式下，電商在交易中是主要責(zé)任人；平臺模式下，電商在交易中是代理人。也有一些情況，在與終端客戶的交易中，電商和供應(yīng)商都承擔(dān)了一部分商品銷售責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)，此時，應(yīng)根據(jù)準(zhǔn)則給出的評估主要責(zé)任人和代理人特征，綜合判斷電商在向客戶轉(zhuǎn)讓商品前是否已經(jīng)擁有對商品的控制權(quán)。
現(xiàn)行收入準(zhǔn)則并未提供主要責(zé)任人和代理人相關(guān)的指引，而新收入準(zhǔn)則對如何區(qū)分主要責(zé)任人與代理人給出了一個區(qū)分原則、兩個判斷步驟、三種控制情形及三種控制跡象，其中企業(yè)給客戶轉(zhuǎn)讓商品之前能否控制該商品是區(qū)分主要責(zé)任人與代理人的核心。
存在多個履約義務(wù)的交易的價(jià)格分?jǐn)?/strong>
電商在產(chǎn)品銷售中經(jīng)常將商品和商品、商品和服務(wù)組合在一起捆綁成套餐進(jìn)行銷售，其總價(jià)小于單個商品或服務(wù)價(jià)格之和。如：買一贈一、買四贈一、買A 贈B、加1 元多1 件等。
這類交易主要涉及識別多項(xiàng)履約義務(wù)，以及將交易價(jià)格分?jǐn)傊炼囗?xiàng)履約義務(wù)的會計(jì)處理。新收入準(zhǔn)則規(guī)定了識別履約義務(wù)的原則，以及將交易價(jià)格分?jǐn)傊炼囗?xiàng)履約義務(wù)的原則。按照準(zhǔn)則，電商銷售中捆綁銷售的多項(xiàng)商品或服務(wù)通常都能夠滿足可明確區(qū)分的商品或服務(wù)的條件，是不同的履約義務(wù)。這樣就涉及到將交易價(jià)格按照各項(xiàng)履約義務(wù)所承諾商品（或服務(wù)）的相對單獨(dú)售價(jià)分?jǐn)傊炼囗?xiàng)履約義務(wù)。電商銷售中某些商品或服務(wù)可能沒有可觀察的單獨(dú)售價(jià)，如贈品、試用品等，那么就需要采用其他的經(jīng)調(diào)整的市場評估法、預(yù)計(jì)成本加毛利法、余值法等方法合理估計(jì)單獨(dú)售價(jià)。
整理、節(jié)選自《CAS 14——收入（2017）》、《致同研究之新收入準(zhǔn)則解讀》
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