2014年初級會計職稱考試《初級會計實務(wù)》考試大綱（第七章）

2014年初級會計職稱考試《初級會計實務(wù)》考試大綱
第七章 財務(wù)報告

[基本要求]

（一）掌握財務(wù)報告、財務(wù)報表的組成

（二）掌握資產(chǎn)負債表的內(nèi)容、結(jié)構(gòu)及其編制

（三）掌握利潤表的格式、內(nèi)容及其編制

（四）掌握現(xiàn)金流量表的格式、內(nèi)容及其編制

（五）掌握所有者權(quán)益變動表的格式和內(nèi)容

（六）掌握主要財務(wù)指標的概念和計算方法

（七）熟悉所有者權(quán)益變動表的編制

（八）熟悉附注的概念及其主要披露項目

（九）了解財務(wù)報告的目標和財務(wù)報表的分類

（十）了解資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表的作用

[考試內(nèi)容]

第一節(jié) 財務(wù)報告的目標和組成

一、財務(wù)報告及其目標

財務(wù)報告，是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。財務(wù)報告包括財務(wù)報表和其他應(yīng)當在財務(wù)報告中披露的相關(guān)信息和資料。

財務(wù)報告的目標，是向財務(wù)報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)報告使用者作出經(jīng)濟決策。財務(wù)報告使用者通常包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等。

二、財務(wù)報表的組成

財務(wù)報表是對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。一套完整的財務(wù)報表至少應(yīng)當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益〉變動表以及附注。

資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表分別從不同角度反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

所有者權(quán)益變動表反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當期的增減變動情況。企業(yè)的凈利潤及其分配情況是所有者權(quán)益變動的組成部分，相關(guān)信息已經(jīng)在所有者權(quán)益變動表及其附注中反映，企業(yè)不需要再單獨編制利潤分配表。

附注是財務(wù)報表不可或缺的組成部分，是對在資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表等報表中列示項目的進一步文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。

注：2014年1月16日，財政部修訂印發(fā)了《企業(yè)會計準則第30號——財務(wù)報表列報》（財會〔2014〕7號）；2014年3月14日，財政部印發(fā)了《企業(yè)會計準則第41號——在其他主體中權(quán)益的披露》（財會〔2014〕16號），本章內(nèi)容未按這兩個準則進行調(diào)整。

第二節(jié) 資產(chǎn)負債表

一、資產(chǎn)負債表的作用

資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)在某一特定日期的財務(wù)狀況的報表。

通過資產(chǎn)負債表，可以反映企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的經(jīng)濟資源、所承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)和所有者對凈資產(chǎn)的要求權(quán)，幫助財務(wù)報表使用者全面了解企業(yè)的財務(wù)狀況、分析企業(yè)的償債能力等情況，從而為其作出經(jīng)濟決策提供依據(jù)。

二、資產(chǎn)負債表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)

（一）資產(chǎn)負債表的內(nèi)容

資產(chǎn)負債表主要反映以下三個方面的內(nèi)容：

1.資產(chǎn)。

資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)應(yīng)當按照流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)兩大類別列示，在流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)類別下進一步按性質(zhì)分項列示。

流動資產(chǎn)是預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用，或者主要為交易目的而持有，或者預(yù)計在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)（含一年）變現(xiàn)的資產(chǎn)，或者自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)交換其他資產(chǎn)或清償負債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。

資產(chǎn)負債表中列示的流動資產(chǎn)項目通常包括：貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付款項、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款、存貨和一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)等。

非流動資產(chǎn)是流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。資產(chǎn)負債表中列示的非流動資產(chǎn)項目通常包括：長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、固定資產(chǎn)清理、無形資產(chǎn)、開發(fā)支出、長期待攤費用以及其他非流動資產(chǎn)等。

2.負債。

資產(chǎn)負債表中的負債應(yīng)當按照流動負債和非流動負債兩大類別進行列示，在流動負債和非流動負債類別下再進一步按性質(zhì)分項列示。

流動負債是預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中清償，或者主要為交易目的而持有，或者自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)（含一年）到期應(yīng)予以清償，或者企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負債表日后一年以上的負債。資產(chǎn)負債表中列示的流動負債項目通常包括：短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收款項、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、一年內(nèi)到期的非流動負債等。

非流動負債是流動負債以外的負債。非流動負債項目通常包括：長期借款、應(yīng)付債券和其他非流動負債等。

3.所有者權(quán)益。

資產(chǎn)負債表中的所有者權(quán)益一般按照實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤分項列示。

（二）資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)

我國企業(yè)的資產(chǎn)負債表采用賬戶式結(jié)構(gòu)。賬戶式資產(chǎn)負債表分左右兩方，左方為資產(chǎn)項目，大體按資產(chǎn)的流動性大小排列，流動性大的資產(chǎn)如“貨幣資金”、“交易性金融資產(chǎn)”等排在前面，流動性小的資產(chǎn)如“長期股權(quán)投資”、“固定資產(chǎn)”等排在后面。

右方為負債及所有者權(quán)益項目，一般按要求清償時間的先后順序排列：“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”等需要在一年以內(nèi)或者長于一年的一個正常營業(yè)周期內(nèi)償還的流動負債排在前面，“長期借款”等在一年以上才需償還的非流動負債排在中間，在企業(yè)清算之前不需要償還的所有者權(quán)益項目排在后面。

賬戶式資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)各項目的合計等于負債和所有者權(quán)益各項目的合計，即資產(chǎn)負債表左方和右方平衡。因此，通過賬戶式資產(chǎn)負債表，可以反映資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益之間的內(nèi)在關(guān)系，即“資產(chǎn)：負債―所有者權(quán)益”。

我國企業(yè)資產(chǎn)負債表格式如下表所示。

三、資產(chǎn)負債表的編制

資產(chǎn)負債表的各項目均需填列“年初余額”和“期末余額”兩欄。

資產(chǎn)負債表“年初余額”欄內(nèi)各項數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年年末資產(chǎn)負債表的“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果上年度資產(chǎn)負債表規(guī)定的各個項目的名稱和內(nèi)容與本年度不一致，應(yīng)對上年年末資產(chǎn)負債表各項目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進行調(diào)整，填入本表“年初余額”欄內(nèi)。

資產(chǎn)負債表的“期末余額”欄內(nèi)各項數(shù)字，其填列方法如下：

1.根據(jù)總賬科目的余額填列。資產(chǎn)負債表中的有些項目，可直接根據(jù)有關(guān)總賬科目的余額填列，如“交易性金融資產(chǎn)”、“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付職工薪酬”等項目；有些項目，則需根據(jù)幾個總賬科目的余額計算填列，如“貨幣資金”項目，需根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”三個總賬科目余額合計填列。

2.根據(jù)有關(guān)明細科目的余額計算填列。資產(chǎn)負債表中的有些項目，需要根據(jù)明細科目余額填列，如“應(yīng)付賬款”項目，需要分別根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”兩科目所屬明細科目的期末貸方余額計算填列。

3.根據(jù)總賬科目和明細科目的余額分析計算填列。資產(chǎn)負債表的有些項目，需要依據(jù)總賬科目和明細科目兩者的余額分析填列，如“長期借款”項目，應(yīng)根據(jù)“長期借款”總賬科目余額扣除“長期借款”科目所屬的明細科目中將在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)到期且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期的長期借款后的金額填列。

根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列。如資產(chǎn)負債表中的“應(yīng)收賬款”、“長期股權(quán)投資”等項目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”、“長期股權(quán)投資”等科目的期末余額減去“壞賬準備”、“長期股權(quán)投資減值準備”等科目余額后的凈額填列：“固定資產(chǎn)”項目，應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目期末余額減去“累計折舊”、“固定資產(chǎn)減值準備”科目余額后的凈額填列：“無形資產(chǎn)”項目，應(yīng)根據(jù)“無形資產(chǎn)”科目期末余額減去“累計攤銷”、“無形資產(chǎn)減值準備”科目余額后的凈額填列。

5.綜合運用上述填列方法分析填列。如資產(chǎn)負債表中的“存貨”項目，需根據(jù)“原材料”、“庫存商品”、“委托加工物資”、“周轉(zhuǎn)材料”、“材料采購”、“在途物資”、“發(fā)出商品”、“材料成本差異”等總賬科目期末余額的分析匯總數(shù)，再減去“存貨跌價準備”備抵科目余額后的金額填列。

第三節(jié) 利潤表

一、利潤表的作用

利潤表是反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果的報表。

通過利潤表，可以反映企業(yè)在一定會計期間收入、費用、利潤〔或虧損〉、其他綜合收益的數(shù)額、構(gòu)成情況，幫助財務(wù)報表使用者全面了解企業(yè)的經(jīng)營成果，分析企業(yè)的獲利能力及盈利增長趨勢，從而為其作出經(jīng)濟決策提供依據(jù)。

二、利潤表的格式及內(nèi)容

我國企業(yè)的利潤表采用多步式格式，分以下五個步驟編制：

第一步，以營業(yè)收入為基礎(chǔ)，減去營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務(wù)費用、資產(chǎn)減值損失，加上公允價值變動收益（減去公允價值變動損失）和投資收益〈減去投資損失〉，計算出營業(yè)利潤。

第二步，以營業(yè)利潤為基礎(chǔ)，加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出，計算出利潤總額。

第三步，以利潤總額為基礎(chǔ)，減去所得稅費用，計算出凈利潤（或凈虧損

第四步，以凈利潤（或虧損）為基礎(chǔ)，計算每股收益。

第五步，以凈利潤（或虧損）和其他綜合收益為基礎(chǔ)，計算綜合收益總額。

我國企業(yè)利潤表格式如下表所示。

三、利潤表的編制

利潤表各項目均需填列“本期金額”和“上期金額”兩欄。

在編制利潤表時，“本期金額”欄應(yīng)分為“本期金額”和“年初至本期末累計發(fā)生額”兩欄，分別填列各項目本中期（月、季或半年）各項目實際發(fā)生額，以及自年初起至本中期（月、季或半年）末止的累計實際發(fā)生額。“上期金額”欄應(yīng)分為“上年可比本中期金額”和“上年初至可比本中期末累計發(fā)生額”兩欄，應(yīng)根據(jù)上年可比中期利潤表“本期金額”下對應(yīng)的兩欄數(shù)字分別填列。上年度利潤表與本年度利潤表的項目名稱和內(nèi)容不一致的，應(yīng)對上年度利潤表項目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進行調(diào)整。年終結(jié)賬時，由于全年的收入和支出已全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，并且通過收支對比結(jié)出本年凈利潤的數(shù)額。因此，應(yīng)將年度利潤表中的“凈利潤”數(shù)字，與“本年利潤”科目結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤分配——未分配利潤”科目的數(shù)字相核對，檢查賬簿記錄和報表編制的正確性。

利潤表“本期金額”、“上期金額”欄內(nèi)各項數(shù)字，應(yīng)當按照相關(guān)科目的發(fā)生額分析填列。

第四節(jié) 現(xiàn)金流量表

一、現(xiàn)金流量表的作用

現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。

通過現(xiàn)金流量表，可以為報表使用者提供企業(yè)一定會計期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的信息，便于使用者了解和評價企業(yè)獲取現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的能力，據(jù)以預(yù)測企業(yè)未來現(xiàn)金流量。

二、現(xiàn)金流量及其分類

現(xiàn)金流量是一定會計期間內(nèi)企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出。企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金、用現(xiàn)金購買短期到期的國庫券等現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物之間的轉(zhuǎn)換不屬于現(xiàn)金流量。

現(xiàn)金是企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金〈如外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款〉等。不能隨時用于支付的存款不屬于現(xiàn)金。

現(xiàn)金等價物是企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的投資。期限短，一般是指從購買日起三個月內(nèi)到期?，F(xiàn)金等價物通常包括三個月內(nèi)到期的債券投資等。權(quán)益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定，因而不屬于

現(xiàn)金等價物。企業(yè)應(yīng)當根據(jù)具體情況，確定現(xiàn)金等價物的范圍，一經(jīng)確定不得隨意變更。

企業(yè)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分為三類：

（一）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

經(jīng)營活動是企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。經(jīng)營活動主要包括銷售商品或提供勞務(wù)、購買商品、接受勞務(wù)、支付工資和交納稅款等流入和流出現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的活動或事項。

（二）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

投資活動是企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動。投資活動主要包括購建固定資產(chǎn)、處置子公司及其他營業(yè)單位等流入和流出現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的活動或事項。

（三）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

籌資活動是導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動。籌資活動主要包括吸收投資、發(fā)行股票、分配利潤、發(fā)行債券、償還債務(wù)等流入和流出現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的活動或事項。償付應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等商業(yè)應(yīng)付款等屬于經(jīng)營活動，不屬于籌資活動。

三、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容

我國企業(yè)現(xiàn)金流量表采用報告式結(jié)構(gòu)，分類反映經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，最后匯總反映企業(yè)某一期間現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加額。

我國企業(yè)現(xiàn)金流量表的格式如下表所示。

四、現(xiàn)金流量表的編制

企業(yè)應(yīng)當采用直接法列示經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。直接法是通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別列示經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。采用直接法編制經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量時，一般以利潤表中的營業(yè)收入為起算點，調(diào)整與經(jīng)營活動有關(guān)的項目的增減變動，然后計算出經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。采用直接法具體編制現(xiàn)金流量表時，可以采用工作底稿法或T型賬戶法，也可以根據(jù)有關(guān)科目記錄分析填列。

第五節(jié) 所有者權(quán)益變動表

一、所有者權(quán)益變動表的作用

通過所有者權(quán)益變動表，既可以為報表使用者提供所有者權(quán)益總量增減變動的信息，也能為其提供所有者權(quán)益增減變動的結(jié)構(gòu)性信息，特別是能夠讓報表使用者理解所有者權(quán)益增減變動的根源。

二、所有者權(quán)益變動表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)

在所有者權(quán)益變動表上，企業(yè)至少應(yīng)當單獨列示反映下列信息的項目：（1）凈利潤；（2）其他綜合收益；（3）會計政策變更和差錯更正的累積影響金額；（4）所有者投入資本和向所有者分配利潤等；（5）提取的盈余公積；（6）實收資本或資本公積、盈余公積、未分配利潤的期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況。

所有者權(quán)益變動表以矩陣的形式列示：一方面，列示導(dǎo)致所有者權(quán)益變動的交易或事項，即所有者權(quán)益變動的來源對一定時期所有者權(quán)益的變動情況進行全面反映；另一方面，按照所有者權(quán)益各組成部分〈即實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤和庫存股）列示交易或事項對所有者權(quán)益各部分的影響。

我國企業(yè)所有者權(quán)益變動表的格式如下表所示。

三、所有者權(quán)益變動表的編制

所有者權(quán)益變動表各項目均需填列“本年金額”和“上年金額”兩欄。

所有者權(quán)益變動表“上年金額”欄內(nèi)各項數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年度所有者權(quán)益變動表“本年金額”內(nèi)所列數(shù)字填列。上年度所有者權(quán)益變動表規(guī)定的各個項目的名稱和內(nèi)容同本年度不一致的，應(yīng)對上年度所有者權(quán)益變動表各項目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進行調(diào)整，填入所有者權(quán)益變動表的“上年金額”欄內(nèi)。

所有者權(quán)益變動表“本年金額”欄內(nèi)各項數(shù)字一般應(yīng)根據(jù)“實收資本（或股本）”、“資本公積”、“盈余公積”、“利潤分配”、“庫存股”、“以前年度損益調(diào)整”科目的發(fā)生額分析填列。

第六節(jié) 附注

一、附注的作用

附注是對資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表等報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。

通過附注與資產(chǎn)負債、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表列示項目的相互參照關(guān)系，以及對未能在報表中列示項目的說明，可以使報表使用者全面了解企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

二、附注的主要內(nèi)容

附注是財務(wù)報表的重要組成部分。企業(yè)應(yīng)當按照如下順序披露附注的內(nèi)容：

（一）企業(yè)的基本情況

（二）財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)

（三）遵循企業(yè)會計準則的聲明

（四）重要會計政策和會計估計

（五）會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明

（六）報表重要項目的說明

（七）其他需要說明的重要事項

說明：因考試政策、內(nèi)容不斷變化與調(diào)整，正保會計網(wǎng)校提供的以上信息僅供參考，如有異議，請考生以權(quán)威部門公布的內(nèi)容為準！

[1][2][3][4][5][6][7][8][9][10]

推薦欄目： 初級會計職稱試題    初級會計職稱考試準考證打印