2019年初級(jí)會(huì)計(jì)《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》知識(shí)點(diǎn)：委托加工環(huán)節(jié)稅務(wù)處理

2019年已經(jīng)到來(lái)了，小伙伴們有沒(méi)有堅(jiān)持學(xué)習(xí)初級(jí)會(huì)計(jì)考試的知識(shí)呢？在復(fù)習(xí)2019年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》第四章時(shí)，知識(shí)點(diǎn)“委托加工環(huán)節(jié)征稅的應(yīng)稅消費(fèi)品的稅務(wù)處理規(guī)定 ”是考試的重點(diǎn)內(nèi)容，同時(shí)也是高頻考點(diǎn)，要求考生全面掌握。以下是正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校的專業(yè)老師為大家總結(jié)的重要知識(shí)點(diǎn)，快來(lái)一起學(xué)習(xí)吧！

【知識(shí)點(diǎn)】委托加工環(huán)節(jié)征稅的應(yīng)稅消費(fèi)品的稅務(wù)處理規(guī)定 

一、 征稅范圍的規(guī)定

1. 正確區(qū)分委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品和銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品

【記憶小貼士】判斷關(guān)鍵點(diǎn)：原材料是由哪方提供的?

情況一：由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品按委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)算繳納消費(fèi)稅。

情況二：對(duì)于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，或者受托方先將原材料賣給委托方，后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及由受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，不論在財(cái)務(wù)上是否作為銷售處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，而應(yīng)當(dāng)按照銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅。

2. 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的稅務(wù)處理

（1）由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅（受托方為個(gè)人由委托方收回后繳納）；

（2）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定扣除；

（3）委托方將收回的應(yīng)稅消費(fèi)品，以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，為直接出售，不再繳納消費(fèi)稅；委托方以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅。

二、 應(yīng)納稅額的計(jì)算

委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅，沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。 

1. 從價(jià)定率。

組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)）÷（1－比例稅率）

應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率

【記憶小貼士】組成計(jì)稅價(jià)格＝（A＋B）÷（1－C）

【提示1】材料成本，是指委托方所提供加工材料的實(shí)際成本。

【提示2】加工費(fèi)，是指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方所收取的全部費(fèi)用（包括代墊輔助材料的實(shí)際成本），不包括增值稅稅款。 

2. 復(fù)合計(jì)稅。

組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)＋委托    加工數(shù)量×定額稅率）÷（1－比例稅率）

應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率＋委托加工數(shù)量×定額稅率

【記憶小貼士】組成計(jì)稅價(jià)格＝（A＋B＋從量消費(fèi)稅）÷（1－C），計(jì)算流程：三步法。 

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