2024初級(jí)經(jīng)濟(jì)師《財(cái)政稅收》高頻考點(diǎn)：消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

考點(diǎn)：消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

1.自行銷售

從量定額：應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅額

從價(jià)定率：應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率（銷售額的規(guī)定同增值稅）

復(fù)合計(jì)稅（卷煙、白酒）：應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅額＋銷售額×消費(fèi)稅比例稅率

自2022年11月1日起，納稅人生產(chǎn)、批發(fā)電子煙的，按照生產(chǎn)、批發(fā)電子煙的銷售額計(jì)算納稅。電子煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)納稅人釆用代銷方式銷售電子煙的，按照經(jīng)銷商(代理商）銷售給電子煙批發(fā)企業(yè)的銷售額計(jì)算納稅。納稅人進(jìn)口電子煙的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

電子煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)納稅人從事電子煙代加工業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分開核算持有商標(biāo)電子煙的銷售額和代加工電子煙的銷售額；未分開核算的，一并繳納消費(fèi)稅。

2.自產(chǎn)自用

（1）用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅。

（2）用于其它方面的，于移送使用時(shí)納稅。

（3）計(jì)稅價(jià)格的確定

①有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格的，按納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算：

應(yīng)納稅額＝同類消費(fèi)品銷售價(jià)格×自產(chǎn)自用數(shù)量×適用稅率

②沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算：

組成計(jì)稅價(jià)格＝（成本＋利潤(rùn)）÷（1－消費(fèi)稅比例稅率）＝成本×（1＋成本利潤(rùn)率）÷（1－消費(fèi)稅比例稅率）

應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率

3.委托加工

（1）委托加工：委托方提供原料和主要材料，受托方收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料。

（2）受托方是法定的代收代繳義務(wù)人，由受托方向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅。

計(jì)稅價(jià)格的確定

①受托方有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格。

應(yīng)納稅額＝同類消費(fèi)品銷售價(jià)格×委托加工數(shù)量×適用稅率

②沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)）÷（1－消費(fèi)稅比例稅率）

應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率

（3）用委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)算征收消費(fèi)稅問題

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款＝期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款＋當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款–期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款。

4.進(jìn)口

（1）從價(jià)定率：組成計(jì)稅價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅）÷（1－消費(fèi)稅比例稅率）

（2）從量定額：應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率

（3）進(jìn)口卷煙

①應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格×進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率＋消費(fèi)稅定額稅

②進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅定額稅）/（1－進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率）

③消費(fèi)稅定額稅＝海關(guān)核定的進(jìn)口卷煙數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率[（每標(biāo)準(zhǔn)箱50000支）150元]