知識點：Segregation of Duty 內(nèi)控職責(zé)分離

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一、會計崗位設(shè)置中的不相容職務(wù)（accounting department）

企業(yè)設(shè)置的會計工作崗位一般可分為：會計機構(gòu)負責(zé)人或者會計主管人員，出納，財產(chǎn)物資核算，工資核算，成本費用核算，財務(wù)成果核算，資金核算，往來結(jié)算，總賬報表，稽核，檔案管理等。上述會計工作崗位可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人，但應(yīng)符合不相容職務(wù)相互分離的要求。

具體包括：

（1）出納職務(wù)與收入、支出、費用的核算職務(wù)，與債權(quán)債務(wù)的核算職務(wù)，與稽核職務(wù)，與會計檔案的保管職務(wù)等均屬于不相容職務(wù)，應(yīng)當(dāng)予以分離。

（2）會計核算職務(wù)與相應(yīng)的稽核檢查職務(wù)屬于不相容職務(wù)，應(yīng)予分離。

（3）總分類賬的登記職務(wù)與相關(guān)明細分類賬的登記職務(wù)屬于不相容職務(wù)，應(yīng)當(dāng)分離。

二、貨幣資金業(yè)務(wù)中的不相容職務(wù)（cash）

（1）錢賬分管，即出納專職負責(zé)貨幣資金的收支業(yè)務(wù)，除現(xiàn)金和銀行存款日記賬外，不兼記總賬和債權(quán)債務(wù)等明細賬，不負責(zé)匯總記賬憑證，不抄寄各種往來結(jié)算賬戶對賬單。另一方面，除了出納外，其他任何人，包括會計人員、單位領(lǐng)導(dǎo)、各種業(yè)務(wù)人員等，均不得辦理貨幣資金收支業(yè)務(wù)，包括收付現(xiàn)金和接收、開出銀行支票。

（2）出納與核對職務(wù)應(yīng)分離，即庫存現(xiàn)金要由專人進行定期或不定期地進行盤點；銀行存款應(yīng)指定專人及時對賬，每月收受銀行對賬單、編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，應(yīng)當(dāng)由出納、管現(xiàn)金賬和銀行存款賬以外的人員負責(zé)。

（3）支票的簽發(fā)如果涉及到印章，則不能由負責(zé)付款的出納保管印章，印章須由專人保管且保管人不能接觸支票

（4）一切付款均須得到恰當(dāng)批準(zhǔn)，即付款經(jīng)辦人與審批人應(yīng)當(dāng)分離。

三、購貨與付款業(yè)務(wù)中的不相容職務(wù)（expenditure cycle）

購貨與付款業(yè)務(wù)通常要經(jīng)過提出申請——訂貨采購——驗收入庫——結(jié)算付款這樣四個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，涉及使用部門、供應(yīng)部門、倉儲部門和會計部門四個職能部門。因此，在購貨與付款業(yè)務(wù)中，商品存貨的請購、訂貨、驗收和結(jié)算職務(wù)互為不相容職務(wù)，必須由不同的人員擔(dān)任。單位應(yīng)當(dāng)建立采購與付款業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理采購與付款業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。采購與付款業(yè)務(wù)不相容職責(zé)至少包括：請購與審批；詢價與確定供應(yīng)商；采購合同的訂立與審批；采購與驗收；采購、驗收與相關(guān)會計記錄；付款審批與付款執(zhí)行。這些都是對單位提出的、有關(guān)采購與付款業(yè)務(wù)相關(guān)職責(zé)適當(dāng)分離的基本要求，以確保辦理采購與付款業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約與監(jiān)督。

四、存貨與倉儲業(yè)務(wù)中的不相容職務(wù)（inventory cycle）

（1）商品存貨的保管、收發(fā)必須由專人負責(zé)，并建立賬卡進行數(shù)量核算，不得兼任采購或銷售，也不能擔(dān)任會計部門有關(guān)存貨總賬、明細賬的登記職務(wù)；同時，非實物保管人員應(yīng)限制接近資產(chǎn)，不得辦理物資收發(fā)。

（2）商品存貨的請領(lǐng)、審批、發(fā)放與記賬須相互獨立，不能由一人包辦。

（3）財產(chǎn)物資的保管與清查職務(wù)應(yīng)分離，即應(yīng)由會計部門組織，定期或不定期的查對賬證、抽點實物，以保證賬證相符、賬賬相符、賬實相符。

五、工資業(yè)務(wù)中的不相容職務(wù)（payroll）

在工資業(yè)務(wù)中，起薪止薪?jīng)Q定、考勤記錄、工薪發(fā)放、工資記錄等職務(wù)應(yīng)相互分離，一般涉及企業(yè)的勞動工資部門或人事部門、車間或班組、會計部門等職能部門。

勞動工資管理部門與會計部門的職責(zé)分工如下。勞動工資管理部門的主要職責(zé)：

（1）根據(jù)在冊職工和工資標(biāo)準(zhǔn)開列工資單。

（2）根據(jù)考勤記錄和扣款記錄計算工資額。會計部門的主要職責(zé)：

（1）根據(jù)工資結(jié)算單編制工資費用分配表；

（2）根據(jù)工資費用分配表編制記賬憑證入賬。

六、銷售與收款業(yè)務(wù)中的不相容職務(wù)（revenue cycle）

銷售與收款業(yè)務(wù)主要有訂立合同、編制銷售單、發(fā)運貨物和開票收款等幾個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，所涉及的不相容職務(wù)主要包括：

（1）銷售部門和銷售人員必須專職獨立，不得兼記會計部門銷售收入賬和應(yīng)收賬款賬，不得直接收取貨款，不得兼任貨物保管和發(fā)貨，不得兼貨物采購。同時，其他部門及人員也不得兼辦銷售，即銷售與記賬、收款、保管、發(fā)貨、采購均屬不相容職務(wù)。

（2）銷售業(yè)務(wù)的各個環(huán)節(jié)，包括銷售合同的簽訂、銷售單的編制、發(fā)票的開出、售價的確定、銷售方式和結(jié)算方式、銷售折扣折讓與退貨等，都要經(jīng)過恰當(dāng)?shù)呐鷾?zhǔn)，即批準(zhǔn)與經(jīng)辦應(yīng)予以分離。

（3）開票與發(fā)貨、開票與收款、銷售收入賬的記錄、應(yīng)收賬款賬的記錄和收款應(yīng)予分離，即負責(zé)銷售收入賬和應(yīng)收賬款賬的會計不得經(jīng)手貨幣資金，并且銷售收入賬和應(yīng)收賬款賬至好由不同的會計人員負責(zé)。

（4）記賬、收款和抄寄對賬單屬于不相容職務(wù)，應(yīng)予以分離，即企業(yè)應(yīng)由不負責(zé)現(xiàn)金出納和銷售及應(yīng)收賬款記賬的人員，按月向客戶寄發(fā)賬單。單位應(yīng)當(dāng)將辦理銷售、發(fā)貨、收款三項業(yè)務(wù)的部門（或崗位）分別設(shè)立；單位在銷售合同訂立前，應(yīng)當(dāng)指定專門人員就銷售價格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項與客戶進行談判。談判人員至少應(yīng)有兩人以上，并與訂立合同的人員相分離；編制銷售發(fā)票通知單的人員與開具銷售發(fā)票的人員相互分離；銷售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷售現(xiàn)款；單位應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準(zhǔn)。這些都是對企業(yè)提出的、有關(guān)銷售與收款業(yè)務(wù)相關(guān)職責(zé)適當(dāng)分離的基本要求，以確保辦理銷售與收款業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。

七、籌資與投資業(yè)務(wù)中的不相容職務(wù)（investment cycle）

總原則：

（1）籌資與投資業(yè)務(wù)中的業(yè)務(wù)經(jīng)辦、授權(quán)批準(zhǔn)和會計記錄互為不相容職務(wù)，應(yīng)予以分離。

（2）籌資與投資業(yè)務(wù)明細賬與總賬的登記職務(wù)應(yīng)予分離。

（3）籌資與投資業(yè)務(wù)中的記賬、保管、核對職務(wù)均為不相容職務(wù)，應(yīng)相互分離。

具體內(nèi)容又可以分為籌資業(yè)務(wù)和投資業(yè)務(wù)兩個方面?；I資業(yè)務(wù)中的不相容職務(wù)通常包括：

（1）籌資計劃編制人與審批人應(yīng)適當(dāng)分離，以利于審批人從獨立的立場來評判計劃的優(yōu)劣。

（2）經(jīng)辦人員不能接觸會計記錄，通常由獨立的機構(gòu)代理發(fā)行債券和股票。

（3）會計記錄人員同負責(zé)收、付款的人員相分離，有條件的應(yīng)聘請獨立的機構(gòu)負責(zé)支付業(yè)務(wù)。

（4）證券保管人員同會計人員分離。

投資業(yè)務(wù)中的不相容職務(wù)一般包括：

（1）對外投資預(yù)算的編制與審批。

（2）對外投資項目的分析論證與評估。

（3）對外投資的決策與執(zhí)行。

（4）對外投資處置的審批與執(zhí)行。

（5）對外投資業(yè)務(wù)的執(zhí)行與相關(guān)會計記錄。

八、固定資產(chǎn)管理中的不相容職務(wù)（PPE cycle）

固定資產(chǎn)管理人員不能接觸到相關(guān)賬務(wù)；固定資產(chǎn)的采購人員與驗收人員不能為同一人；固定資產(chǎn)的管理相關(guān)監(jiān)督人員不能接觸固定資產(chǎn)相關(guān)的賬務(wù)，也不能直接代行固定資產(chǎn)的保管工作。

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