風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序概念的區(qū)分

在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，審計(jì)人員在對(duì)被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)分析的基礎(chǔ)上，采取多樣化的審計(jì)策略，對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。這是審計(jì)學(xué)的重點(diǎn)和難點(diǎn)，也是 ACCA AA考試的重中之重，因此本文對(duì)這三種程序進(jìn)行簡(jiǎn)單的比較和分析。

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（risk assessment）是必須的審計(jì)程序，并且貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程，是審計(jì)人員了解被審計(jì)單位及其環(huán)境而實(shí)施的程序，是為了從各個(gè)方面正確了解被審計(jì)單位，從而為執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序奠定基礎(chǔ)。審計(jì)人員在執(zhí)行這一程序時(shí)的工作目的是為了識(shí)別和評(píng)估被審計(jì)單位重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的程序包括：詢問(wèn)、分析程序、觀察和檢查等。

控制測(cè)試（test of control）并非是必須的程序，審計(jì)人員可以選擇執(zhí)行。其目的是為了證實(shí)被審計(jì)單位內(nèi)部控制是否有效運(yùn)行，如果經(jīng)過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位內(nèi)部控制根本就沒有得到執(zhí)行，則審計(jì)人員就可能放棄執(zhí)行這一程序。如果審計(jì)人員認(rèn)為僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)無(wú)法將認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)執(zhí)行控制測(cè)試程序，包括詢問(wèn)、觀察、檢查和穿行測(cè)試和重新執(zhí)行等。

實(shí)質(zhì)性程序（substantive procedure）是審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)必須執(zhí)行的程序。通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)直接用于發(fā)現(xiàn)assertion level 是否存在重大錯(cuò)報(bào)，也是審計(jì)人員發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ)。實(shí)質(zhì)性程序包括對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)的細(xì)節(jié)測(cè)試以及實(shí)質(zhì)性分析程序。兩種基本類型包括細(xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序。細(xì)節(jié)測(cè)試是對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)的具體細(xì)節(jié)進(jìn)行測(cè)試，目的在于直接識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)。實(shí)質(zhì)性分析程序從技術(shù)特征上仍然是分析程序，主要是通過(guò)研究數(shù)據(jù)間關(guān)系評(píng)價(jià)信息，只是將該技術(shù)方法用作實(shí)質(zhì)性程序，即用以識(shí)別各類交易、賬戶余額、列報(bào)及相關(guān)認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)。

區(qū)別三種審計(jì)程序的主要標(biāo)準(zhǔn)是看審計(jì)程序的目的，如果是為了識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，則屬于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序；如果是為了測(cè)試內(nèi)部控制的有效性，則屬于控制測(cè)試程序；如果是為了發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)，那么屬于實(shí)質(zhì)性程序。例如：如果是檢查銷售發(fā)票或發(fā)運(yùn)憑證上相關(guān)人員的授權(quán)簽字，就是控制測(cè)試；如果是檢查銷售發(fā)票上金額記錄的準(zhǔn)確性（涉及應(yīng)收賬款或是其他相關(guān)項(xiàng)目的準(zhǔn)確性認(rèn)定，看其是否有重大錯(cuò)報(bào)），就是實(shí)質(zhì)性程序。

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