國家稅務(wù)總局令第35號
頒布時間:2014-12-27 00:00:00.000 發(fā)文單位:國家稅務(wù)總局
《個體工商戶個人所得稅計稅辦法》已經(jīng)2014年12月19日國家稅務(wù)總局2014年度第4次局務(wù)會議審議通過,現(xiàn)予公布,自2015年1月1日起施行。
國家稅務(wù)總局局長:王軍
2014年12月27日
個體工商戶個人所得稅計稅辦法
第一章 總則
第一條 為了規(guī)范和加強(qiáng)個體工商戶個人所得稅征收管理,根據(jù)個人所得稅法等有關(guān)稅收法律、法規(guī)和政策規(guī)定,制定本辦法。
第二條 實行查賬征收的個體工商戶應(yīng)當(dāng)按照本辦法的規(guī)定,計算并申報繳納個人所得稅。
第三條 本辦法所稱個體工商戶包括:
(一)依法取得個體工商戶營業(yè)執(zhí)照,從事生產(chǎn)經(jīng)營的個體工商戶;
(二)經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn),從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢等有償服務(wù)活動的個人;
(三)其他從事個體生產(chǎn)、經(jīng)營的個人。
第四條 個體工商戶以業(yè)主為個人所得稅納稅義務(wù)人。
第五條 個體工商戶應(yīng)納稅所得額的計算,以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則,屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用,不論款項是否收付,均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用;不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用,即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付,均不作為當(dāng)期收入和費(fèi)用。本辦法和財政部、國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。
第六條 在計算應(yīng)納稅所得額時,個體工商戶會計處理辦法與本辦法和財政部、國家稅務(wù)總局相關(guān)規(guī)定不一致的,應(yīng)當(dāng)依照本辦法和財政部、國家稅務(wù)總局的相關(guān)規(guī)定計算。
第二章 計稅基本規(guī)定
第七條 個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得,以每一納稅年度的收入總額,減除成本、費(fèi)用、稅金、損失、其他支出以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額,為應(yīng)納稅所得額。
第八條 個體工商戶從事生產(chǎn)經(jīng)營以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的活動(以下簡稱生產(chǎn)經(jīng)營)取得的貨幣形式和非貨幣形式的各項收入,為收入總額。包括:銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入、利息收入、租金收入、接受捐贈收入、其他收入。
前款所稱其他收入包括個體工商戶資產(chǎn)溢余收入、逾期一年以上的未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。
第九條 成本是指個體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。
第十條 費(fèi)用是指個體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用,已經(jīng)計入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。
第十一條 稅金是指個體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的除個人所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。
第十二條 損失是指個體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失,轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失,壞賬損失,自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。
個體工商戶發(fā)生的損失,減除責(zé)任人賠償和保險賠款后的余額,參照財政部、國家稅務(wù)總局有關(guān)企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除的規(guī)定扣除。
個體工商戶已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn),在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時,應(yīng)當(dāng)計入收回當(dāng)期的收入。
第十三條 其他支出是指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外,個體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的、合理的支出。
第十四條 個體工商戶發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除;資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計入有關(guān)資產(chǎn)成本,不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。
前款所稱支出,是指與取得收入直接相關(guān)的支出。
除稅收法律法規(guī)另有規(guī)定外,個體工商戶實際發(fā)生的成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出,不得重復(fù)扣除。
第十五條 個體工商戶下列支出不得扣除:
(一)個人所得稅稅款;
(二)稅收滯納金;
(三)罰金、罰款和被沒收財物的損失;
(四)不符合扣除規(guī)定的捐贈支出;
(五)贊助支出;
(六)用于個人和家庭的支出;
(七)與取得生產(chǎn)經(jīng)營收入無關(guān)的其他支出;
(八)國家稅務(wù)總局規(guī)定不準(zhǔn)扣除的支出。
第十六條 個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營活動中,應(yīng)當(dāng)分別核算生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用和個人、家庭費(fèi)用。對于生產(chǎn)經(jīng)營與個人、家庭生活混用難以分清的費(fèi)用,其40%視為與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)費(fèi)用,準(zhǔn)予扣除。
第十七條 個體工商戶納稅年度發(fā)生的虧損,準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn),用以后年度的生產(chǎn)經(jīng)營所得彌補(bǔ),但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。
第十八條 個體工商戶使用或者銷售存貨,按照規(guī)定計算的存貨成本,準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
第十九條 個體工商戶轉(zhuǎn)讓資產(chǎn),該項資產(chǎn)的凈值,準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
第二十條 本辦法所稱虧損,是指個體工商戶依照本辦法規(guī)定計算的應(yīng)納稅所得額小于零的數(shù)額。
第三章 扣除項目及標(biāo)準(zhǔn)
第二十一條 個體工商戶實際支付給從業(yè)人員的、合理的工資薪金支出,準(zhǔn)予扣除。
個體工商戶業(yè)主的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn),依照相關(guān)法律、法規(guī)和政策規(guī)定執(zhí)行。
個體工商戶業(yè)主的工資薪金支出不得稅前扣除。
第二十二條 個體工商戶按照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為其業(yè)主和從業(yè)人員繳納的基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、生育保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)和住房公積金,準(zhǔn)予扣除。
個體工商戶為從業(yè)人員繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi),分別在不超過從業(yè)人員工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分據(jù)實扣除;超過部分,不得扣除。
個體工商戶業(yè)主本人繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi),以當(dāng)?shù)兀ǖ丶壥校┥夏甓壬鐣骄べY的3倍為計算基數(shù),分別在不超過該計算基數(shù)5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分據(jù)實扣除;超過部分,不得扣除。
第二十三條 除個體工商戶依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種從業(yè)人員支付的人身安全保險費(fèi)和財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費(fèi)外,個體工商戶業(yè)主本人或者為從業(yè)人員支付的商業(yè)保險費(fèi),不得扣除。
第二十四條 個體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用,準(zhǔn)予扣除。
個體工商戶為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的,在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本,并依照本辦法的規(guī)定扣除。
第二十五條 個體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出,準(zhǔn)予扣除:
(一)向金融企業(yè)借款的利息支出;
(二)向非金融企業(yè)和個人借款的利息支出,不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。
第二十六條 個體工商戶在貨幣交易中,以及納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失,除已經(jīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本部分外,準(zhǔn)予扣除。
第二十七條 個體工商戶向當(dāng)?shù)毓M織撥繳的工會經(jīng)費(fèi)、實際發(fā)生的職工福利費(fèi)支出、職工教育經(jīng)費(fèi)支出分別在工資薪金總額的2%、14%、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實扣除。
工資薪金總額是指允許在當(dāng)期稅前扣除的工資薪金支出數(shù)額。
職工教育經(jīng)費(fèi)的實際發(fā)生數(shù)額超出規(guī)定比例當(dāng)期不能扣除的數(shù)額,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
個體工商戶業(yè)主本人向當(dāng)?shù)毓M織繳納的工會經(jīng)費(fèi)、實際發(fā)生的職工福利費(fèi)支出、職工教育經(jīng)費(fèi)支出,以當(dāng)?shù)兀ǖ丶壥校┥夏甓壬鐣骄べY的3倍為計算基數(shù),在本條第一款規(guī)定比例內(nèi)據(jù)實扣除。
第二十八條 個體工商戶發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi),按照實際發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。
業(yè)主自申請營業(yè)執(zhí)照之日起至開始生產(chǎn)經(jīng)營之日止所發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi),按照實際發(fā)生額的60%計入個體工商戶的開辦費(fèi)。
第二十九條 個體工商戶每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營活動直接相關(guān)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分,可以據(jù)實扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
第三十條 個體工商戶代其從業(yè)人員或者他人負(fù)擔(dān)的稅款,不得稅前扣除。
第三十一條 個體工商戶按照規(guī)定繳納的攤位費(fèi)、行政性收費(fèi)、協(xié)會會費(fèi)等,按實際發(fā)生數(shù)額扣除。
第三十二條 個體工商戶根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi),按照以下方法扣除:
(一)以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出,按照租賃期限均勻扣除;
(二)以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出,按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用,分期扣除。
第三十三條 個體工商戶參加財產(chǎn)保險,按照規(guī)定繳納的保險費(fèi),準(zhǔn)予扣除。
第三十四條 個體工商戶發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出,準(zhǔn)予扣除。
第三十五條 個體工商戶自申請營業(yè)執(zhí)照之日起至開始生產(chǎn)經(jīng)營之日止所發(fā)生符合本辦法規(guī)定的費(fèi)用,除為取得固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的支出,以及應(yīng)計入資產(chǎn)價值的匯兌損益、利息支出外,作為開辦費(fèi),個體工商戶可以選擇在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)年一次性扣除,也可自生產(chǎn)經(jīng)營月份起在不短于3年期限內(nèi)攤銷扣除,但一經(jīng)選定,不得改變。
開始生產(chǎn)經(jīng)營之日為個體工商戶取得第一筆銷售(營業(yè))收入的日期。
第三十六條 個體工商戶通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門,用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈,捐贈額不超過其應(yīng)納稅所得額30%的部分可以據(jù)實扣除。
財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定可以全額在稅前扣除的捐贈支出項目,按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
個體工商戶直接對受益人的捐贈不得扣除。
公益性社會團(tuán)體的認(rèn)定,按照財政部、國家稅務(wù)總局、民政部有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
第三十七條 本辦法所稱贊助支出,是指個體工商戶發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。
第三十八條 個體工商戶研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的開發(fā)費(fèi)用,以及研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)而購置單臺價值在10萬元以下的測試儀器和試驗性裝置的購置費(fèi)準(zhǔn)予直接扣除;單臺價值在10萬元以上(含10萬元)的測試儀器和試驗性裝置,按固定資產(chǎn)管理,不得在當(dāng)期直接扣除。
第四章 附則
第三十九條 個體工商戶資產(chǎn)的稅務(wù)處理,參照企業(yè)所得稅相關(guān)法律、法規(guī)和政策規(guī)定執(zhí)行。
第四十條 個體工商戶有兩處或兩處以上經(jīng)營機(jī)構(gòu)的,選擇并固定向其中一處經(jīng)營機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納個人所得稅。
第四十一條 個體工商戶終止生產(chǎn)經(jīng)營的,應(yīng)當(dāng)在注銷工商登記或者向政府有關(guān)部門辦理注銷前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清有關(guān)納稅事宜。
第四十二條 各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市地方稅務(wù)局可以結(jié)合本地實際,制定具體實施辦法。
第四十三條 本辦法自2015年1月1日起施行。國家稅務(wù)總局1997年3月26日發(fā)布的《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈個體工商戶個人所得稅計稅辦法(試行)〉的通知》(國稅發(fā)[1997]43號)同時廢止。
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