稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》每日一練：所得稅會(huì)計(jì)核算（2023.01.04）

【點(diǎn)評(píng)】資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是按“資產(chǎn)負(fù)債表觀”進(jìn)行遞延所得稅核算的方法。“資產(chǎn)負(fù)債表觀”是以資產(chǎn)負(fù)債表為中心，從資產(chǎn)負(fù)債表的角度出發(fā)確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債和收益，即首先定義并規(guī)范企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量，然后根據(jù)資產(chǎn)和負(fù)債的變化確認(rèn)收益,收益來源于企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值的增加或負(fù)債價(jià)值的減少,可進(jìn)一步認(rèn)為是企業(yè)凈資產(chǎn)的增加額。在“資產(chǎn)負(fù)債表觀”下 ,利潤(rùn)代表凈資產(chǎn)的增加，虧損代表凈資產(chǎn)的減少，利潤(rùn)表成為資產(chǎn)負(fù)債表的附屬報(bào)表；與此相適應(yīng)的收益觀是全面收益觀,即收益包括已實(shí)現(xiàn)的收益和未實(shí)現(xiàn)的收益。在此觀點(diǎn)下，要求企業(yè)提高資產(chǎn)負(fù)債信息質(zhì)量，及時(shí)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，恰當(dāng)反映資產(chǎn)未來經(jīng)濟(jì)利益，不高估資產(chǎn)價(jià)值；要求企業(yè)合理確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，全面反映現(xiàn)時(shí)義務(wù),不低估負(fù)債和損失。
從資產(chǎn)負(fù)債表角度考慮，資產(chǎn)的賬面價(jià)值代表的是企業(yè)在持續(xù)持有及最終處置某項(xiàng)資產(chǎn)的一定期間內(nèi)，該項(xiàng)資產(chǎn)能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來的未來經(jīng)濟(jì)利益，而其計(jì)稅基礎(chǔ)代表的是在這一期間內(nèi)，就該項(xiàng)資產(chǎn)按照稅法規(guī)定可以作稅前扣除計(jì)算的金額。一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)的，表明該項(xiàng)資產(chǎn)于未來期間產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益流入低于按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額，產(chǎn)生可抵減未來期間應(yīng)納稅所得額的因素，減少未來期間以應(yīng)交所得稅前方式流出企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn)。反之 ，一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)的，兩者之間的差額將會(huì)于未來期間產(chǎn)生應(yīng)稅金額，增加未來期間的應(yīng)納稅所得額及應(yīng)交所得稅，對(duì)企業(yè)形成經(jīng)濟(jì)利益流出的義務(wù)，應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。所以，一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)的，兩者之間的差額可產(chǎn)生抵減未來期間應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn)；反之，一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)的兩者之間的差額會(huì)增加未來期間應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。