投資性房地產(chǎn)在公允價(jià)值模式下轉(zhuǎn)換為存貨時(shí)，轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額如何處理？

在公允價(jià)值模式下，投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為存貨時(shí)，轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。具體來說，如果轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值高于賬面價(jià)值，那么差額計(jì)入到利潤表中的“公允價(jià)值變動損益”項(xiàng)目中；如果轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值低于賬面價(jià)值，那么差額計(jì)入到利潤表中的“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目中。

會計(jì)分錄如下：

如果轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值高于賬面價(jià)值：
借：存貨
   貸：投資性房地產(chǎn)——成本
     公允價(jià)值變動損益

如果轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值低于賬面價(jià)值：
借：資產(chǎn)減值損失
   貸：投資性房地產(chǎn)——成本
     存貨

需要注意的是，在公允價(jià)值模式下，投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量是按照公允價(jià)值進(jìn)行的，所以轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值的調(diào)整也反映了投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換前的公允價(jià)值變動。如果投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換前的公允價(jià)值變動已經(jīng)計(jì)入“公允價(jià)值變動損益”，那么在轉(zhuǎn)換為存貨時(shí)，這部分公允價(jià)值變動損益的累計(jì)金額也應(yīng)該轉(zhuǎn)入“存貨”科目，同時(shí)將“公允價(jià)值變動損益”科目余額結(jié)平。