2014注冊(cè)稅務(wù)師考試《稅法一》預(yù)習(xí)：關(guān)稅完稅價(jià)格

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　　第八章　關(guān)稅

　　知識(shí)點(diǎn)四、關(guān)稅完稅價(jià)格

　　一、關(guān)稅完稅價(jià)格

　　關(guān)稅完稅價(jià)格是海關(guān)以進(jìn)出口貨物的實(shí)際成交價(jià)格為基礎(chǔ)，經(jīng)調(diào)整確定的計(jì)征關(guān)稅的價(jià)格。

　　進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格由海關(guān)以貨物的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定，并應(yīng)當(dāng)包括該貨物運(yùn)抵中華人民共和國(guó)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。

　?。ǘ┪宸N其他方法

　　1.相同貨物的成交價(jià)格估價(jià)方法。

　　2.類似貨物的成交價(jià)格估價(jià)方法。

　　3.倒扣價(jià)格估價(jià)方法。

　　4.計(jì)算價(jià)格估價(jià)方法。

　　5.合理估價(jià)方法。

　　合理估價(jià)方法不允許使用的估價(jià)方法是：（1）在進(jìn)口國(guó)生產(chǎn)的貨物的國(guó)內(nèi)售價(jià)；（2）加入生產(chǎn)成本以外的費(fèi)用；（3）貨物向第三國(guó)出口的價(jià)格；（4）最低限價(jià)；（5）武斷或虛構(gòu)的海關(guān)估價(jià)。

　　二、價(jià)格調(diào)整

　　進(jìn)口貨物以成交價(jià)格為基礎(chǔ)，確定完稅價(jià)格。成交價(jià)格是指買方為購(gòu)買該貨物，并按有關(guān)規(guī)定調(diào)整后的實(shí)付或應(yīng)付價(jià)格。

　　實(shí)付或應(yīng)付價(jià)格調(diào)整規(guī)定如下：

　　（一）需要計(jì)入完稅價(jià)格的項(xiàng)目

　　下列費(fèi)用或者價(jià)值未包括在進(jìn)口貨物的實(shí)付或者應(yīng)付價(jià)格中，應(yīng)當(dāng)計(jì)入完稅價(jià)格：

　　1.由買方負(fù)擔(dān)的下列費(fèi)用：

　　（1）由買方負(fù)擔(dān)的除購(gòu)貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀(jì)費(fèi)；

　　購(gòu)貨傭金：指買方為購(gòu)買進(jìn)口貨物向自己的采購(gòu)代理人支付的勞務(wù)費(fèi)用。

　　經(jīng)紀(jì)費(fèi)：指買方為購(gòu)買進(jìn)口貨物向代表買賣雙方利益的經(jīng)紀(jì)人支付的勞務(wù)費(fèi)用，計(jì)入完稅價(jià)格（如賣方傭金）

　?。?）由買方負(fù)擔(dān)的與該貨物視為一體的容器費(fèi)用；

　?。?）由買方負(fù)擔(dān)的包裝材料和包裝勞務(wù)費(fèi)用。

　　2.與進(jìn)口貨物的生產(chǎn)和向我國(guó)境內(nèi)銷售有關(guān)的，由買方以免費(fèi)或者以低于成本的方式提供，并可以按適當(dāng)比例分?jǐn)偟呢浳锘蛘叻?wù)的價(jià)值。

　　3.買方需向賣方或者有關(guān)方直接或者間接支付的特許權(quán)使用費(fèi)。

　　4.賣方直接或間接從買方對(duì)該貨物進(jìn)口后銷售、處置或使用所得中獲得的收益。

　　5.與進(jìn)口貨物有關(guān)的特許權(quán)使用費(fèi)。（詳見教材）

　?。ǘ┎恍枰?jì)入完稅價(jià)格的項(xiàng)目

　　1.廠房、機(jī)械或者設(shè)備等貨物進(jìn)口后發(fā)生的建設(shè)、安裝、裝配、維修或者技術(shù)援助費(fèi)用，但是保修費(fèi)用除外；

　　2.進(jìn)口貨物運(yùn)抵中華人民共和國(guó)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸后發(fā)生的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)；

　　3.進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅及其他國(guó)內(nèi)稅；

　　4.為在境內(nèi)復(fù)制進(jìn)口貨物而支付的費(fèi)用；

　　5.境內(nèi)外技術(shù)培訓(xùn)及境外考察費(fèi)用。

　　三、加工貿(mào)易內(nèi)銷貨物完稅價(jià)格

　　1.進(jìn)料加工進(jìn)口料件或其制成品（包括殘次品）申報(bào)內(nèi)銷時(shí)，海關(guān)以料件的原進(jìn)口成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定完稅價(jià)格。料件的原進(jìn)口成交價(jià)格不能確定的，海關(guān)按照接受內(nèi)銷申報(bào)的同時(shí)或大約同時(shí)進(jìn)口的，與料件相同或類似的貨物的進(jìn)口成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定完稅價(jià)格。

　　2.保稅區(qū)、出口加工區(qū)內(nèi)的加工貿(mào)易企業(yè)申報(bào)內(nèi)銷加工貿(mào)易制成品時(shí)，海關(guān)按照接受內(nèi)銷申報(bào)的同時(shí)或大約同時(shí)進(jìn)口的，與制成品相同或類似的貨物的進(jìn)口成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定完稅價(jià)格。

　　四、特殊進(jìn)口貨物完稅價(jià)格

　　1.運(yùn)往境外修理的貨物

　　運(yùn)往境外修理的機(jī)械器具、運(yùn)輸工具或其他貨物，出境時(shí)已向海關(guān)報(bào)明，并在海關(guān)規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境的，應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的境外修理費(fèi)和料件費(fèi)確定完稅價(jià)格。

　　2.運(yùn)往境外加工的貨物

　　運(yùn)往境外加工的貨物，出境時(shí)已向海關(guān)報(bào)明，并在海關(guān)規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境的，應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的境外加工費(fèi)和料件費(fèi)以及該貨物復(fù)運(yùn)進(jìn)境的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)估定完稅價(jià)格。

　　3.暫時(shí)進(jìn)境貨物

　　對(duì)于經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)的暫時(shí)進(jìn)境的貨物，應(yīng)當(dāng)按照一般進(jìn)口貨物估價(jià)辦法的規(guī)定估定完稅價(jià)格。

　　4.租賃方式進(jìn)口貨物

　　租賃方式進(jìn)口的貨物中，以租金方式對(duì)外支付的租賃貨物，在租賃期間以海關(guān)審定的租金作為完稅價(jià)格；留購(gòu)的租賃貨物，以海關(guān)審定的留購(gòu)價(jià)格作為完稅價(jià)格；承租人申請(qǐng)一次性繳納稅款的，經(jīng)海關(guān)同意，按照一般進(jìn)口貨物估價(jià)辦法的規(guī)定估定完稅價(jià)格。

　　5.留購(gòu)的進(jìn)口貨樣等

　　對(duì)于境內(nèi)留購(gòu)的進(jìn)口貨樣、展覽品和廣告陳列品，以海關(guān)審定的留購(gòu)價(jià)格作為完稅價(jià)格。

　　6.予以補(bǔ)稅的減免稅貨物

　　減稅或免稅進(jìn)口的貨物需予補(bǔ)稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的該貨物原進(jìn)口時(shí)的價(jià)格，扣除折舊部分價(jià)值作為完稅價(jià)格，其計(jì)算公式下：

　　完稅價(jià)格＝海關(guān)審定的該貨物原進(jìn)口時(shí)的價(jià)格×（1-申請(qǐng)補(bǔ)稅時(shí)實(shí)際已使用的時(shí)間（月）÷（監(jiān)管年限×12）

　　五、進(jìn)口貨物相關(guān)費(fèi)用的核定

　　1.進(jìn)口貨物的運(yùn)費(fèi)

　　進(jìn)口貨物的運(yùn)費(fèi)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的費(fèi)用計(jì)算。如果進(jìn)口貨物的運(yùn)費(fèi)無法確定，海關(guān)應(yīng)當(dāng)按照該貨物的實(shí)際運(yùn)輸成本或者該貨物進(jìn)口同期運(yùn)輸行業(yè)公布的運(yùn)費(fèi)率（額）計(jì)算運(yùn)費(fèi)。

　　2.進(jìn)口貨物的保險(xiǎn)費(fèi)

　　進(jìn)口貨物的保險(xiǎn)費(fèi)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的費(fèi)用計(jì)算。如果進(jìn)口貨物的保險(xiǎn)費(fèi)無法確定或者未實(shí)際發(fā)生，海關(guān)應(yīng)當(dāng)按照“貨價(jià)加運(yùn)費(fèi)”兩者總額的3‰計(jì)算保險(xiǎn)費(fèi)，其計(jì)算公式如下：

　　保險(xiǎn)費(fèi)＝（貨價(jià)＋運(yùn)費(fèi)）×3‰

　　3.以境外邊境口岸價(jià)格條件成交的鐵路或者公路運(yùn)輸進(jìn)口貨物，海關(guān)應(yīng)當(dāng)按照境外邊境口岸價(jià)格的1％計(jì)算運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。

　　六、出口貨物的完稅價(jià)格

　　出口貨物的完稅價(jià)格由海關(guān)以該貨物的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定，并應(yīng)當(dāng)包括貨物運(yùn)至中華人民共和國(guó)境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。

　?。ㄒ唬┯?jì)入出口貨物完稅價(jià)格

　　1.出口貨物的成交價(jià)格：是指該貨物出口銷售時(shí)，賣方為出口該貨物應(yīng)當(dāng)向買方直接收取和間接收取的價(jià)款總額。

　　2.境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)

　　（二）下列稅收、費(fèi)用不計(jì)入出口貨物的完稅價(jià)格：

　　1.出口關(guān)稅

　　2.在貨物價(jià)款中單獨(dú)列明的貨物運(yùn)至中華人民共和國(guó)境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載后的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)

　　3.在貨物價(jià)款中單獨(dú)列明由賣方承擔(dān)的傭金