注冊(cè)稅務(wù)師考試《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》模擬試題一

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　　一、單項(xiàng)選擇題

1.關(guān)于注冊(cè)稅務(wù)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中承擔(dān)的法律責(zé)任，說(shuō)法正確的是（?。?。

A.注冊(cè)稅務(wù)師和稅務(wù)師事務(wù)所違反稅收法律、行政法規(guī)，造成委托人未繳或少繳稅款的，對(duì)稅務(wù)代理人處納稅人未繳或少繳稅款50%以上5倍以下的罰款

B.注冊(cè)稅務(wù)師和稅務(wù)師事務(wù)所出具虛假涉稅文書(shū)，未造成委托人未繳或者少繳稅款的，由省稅務(wù)局予以警告并處1000元以上30000元以下的罰款

C.代理人不履行職責(zé)而給代理人造成損害的應(yīng)當(dāng)和被代理人承擔(dān)連帶責(zé)任，由此少交的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以向納稅人或代理人追繳

D.以個(gè)人名義承接業(yè)務(wù)，由省稅務(wù)局予以警告或者處以1000元以上10000元以下罰款，責(zé)令限期改正

【正確答案】B

【答案解析】選項(xiàng)A，對(duì)稅務(wù)代理人處納稅人未繳或少繳稅款50%以上3倍以下的罰款。選項(xiàng)C，代理人不履行職責(zé)而給代理人造成損害的應(yīng)當(dāng)承擔(dān)民事責(zé)任，少交稅款由納稅人繳納，造成的損失納稅可以向代理人追償。選項(xiàng)D，由省稅務(wù)局予以警告或處以1000元以上5000元以下罰款。

2.下列各稅種中，由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收的是（?。?/p>

A.增值稅

B.消費(fèi)稅

C.集貿(mào)市場(chǎng)和個(gè)體戶的增值稅、消費(fèi)稅

D.2012年新成立的高爾夫球場(chǎng)所繳納的所得稅

【正確答案】D

【答案解析】增值稅，消費(fèi)稅，集貿(mào)市場(chǎng)和個(gè)體戶的增值稅、消費(fèi)稅，由國(guó)家稅務(wù)局系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收和管理。2009年起新成立的企業(yè)，如果流轉(zhuǎn)稅交營(yíng)業(yè)稅，其企業(yè)所得稅由地方稅務(wù)局管理。

3.下列有關(guān)征納雙方權(quán)利、義務(wù)和法律責(zé)任的表述中，錯(cuò)誤的是（　）。

A.未按照規(guī)定的期限申報(bào)辦理稅務(wù)登記、變更稅務(wù)登記的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處以2000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處以2000元以上1萬(wàn)元以下的罰款

B.因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的追征期可以延長(zhǎng)到5年

C.納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款、滯納金，并處以欠繳稅款50%以上5倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任

D.納稅人超過(guò)應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還，納稅人自結(jié)算稅款之日起1年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息

【正確答案】D

【答案解析】選項(xiàng)D，納稅人自結(jié)算稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息。

4.以下個(gè)體工商戶，應(yīng)當(dāng)設(shè)置簡(jiǎn)易賬，并積極創(chuàng)造條件設(shè)置復(fù)式賬的是（?。?。

A.甲個(gè)體工商戶注冊(cè)資本為15萬(wàn)元

B.乙個(gè)體工商戶每月的營(yíng)業(yè)收人是90000元

C.丙個(gè)體工商戶每月的銷售收入是9000元

D.丁個(gè)體工商戶雇傭了10個(gè)幫工工作

【正確答案】A

【答案解析】符合下列情形之一的個(gè)體工商戶，應(yīng)當(dāng)設(shè)置簡(jiǎn)易賬，并積極創(chuàng)造條件沒(méi)置復(fù)式賬：（1）注冊(cè)資金在10萬(wàn)元以上20萬(wàn)元以下的。（2）銷售增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人或營(yíng)業(yè)稅納稅人月銷售（營(yíng)業(yè)）額在15000元至40000元；從事貨物生產(chǎn)的增值稅納稅人月銷售額在30000元至60000元；從事貨物批發(fā)或零售的增值稅納稅人月銷售額在40000元至80000元的。（3）省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定應(yīng)當(dāng)設(shè)置簡(jiǎn)易賬的其他情形。

5.下列涉稅會(huì)計(jì)分錄，使用不正確的是（?。?/p>

A.企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)代扣代繳的職工個(gè)人所得稅，應(yīng)借記“應(yīng)付職工薪酬”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅”

B.納稅人當(dāng)月多預(yù)繳了增值稅，應(yīng)當(dāng)根據(jù)多繳稅額借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”

C.企業(yè)按規(guī)定應(yīng)繳的印花稅金，應(yīng)借記“管理費(fèi)用”，貸記“銀行存款”

D.增值稅欠稅稅額大于期末留抵稅額，按增值稅欠稅稅額紅字借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，紅字貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目

【正確答案】D

【答案解析】增值稅欠稅稅額大于期末留抵稅額，按期末留抵稅額紅字借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，紅字貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目。

6.根據(jù)增值稅的規(guī)定，下列進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的是（?。?。

A.因自然災(zāi)害損失的產(chǎn)品所耗用的進(jìn)項(xiàng)稅額

B.購(gòu)進(jìn)同時(shí)用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的固定資產(chǎn)所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額

C.項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)方利用信托資金融資，在項(xiàng)目建設(shè)期內(nèi)取得的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額

D.納稅人經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)恢復(fù)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額資格后，其在停止抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額期間發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額

【正確答案】D

【答案解析】選項(xiàng)A，因自然災(zāi)害損失的產(chǎn)品所耗用的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，因管理不善造成損失產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅不可以抵扣；選項(xiàng)B，同時(shí)用于應(yīng)稅項(xiàng)目和非應(yīng)稅項(xiàng)目的固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，只用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅不可以抵扣；選項(xiàng)C，該經(jīng)營(yíng)模式下可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；選項(xiàng)D，納稅人經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)恢復(fù)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額資格后，其在停止抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額期間發(fā)生的全部進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

7.某商業(yè)企業(yè)（增值稅一般納稅人）2012年批發(fā)貨物取得不含稅收入7900萬(wàn)元，對(duì)消費(fèi)者零售取得的價(jià)款2340萬(wàn)元；汽車對(duì)外出租取得收入20萬(wàn)元；以成本價(jià)為550萬(wàn)元，對(duì)外不含稅銷售價(jià)800萬(wàn)元的貨物對(duì)外投資，與投資方共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)；將外購(gòu)價(jià)值100萬(wàn)元的商品用于交際應(yīng)酬，同類售價(jià)為140萬(wàn)元。則企業(yè)填列《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）》第1行“營(yíng)業(yè)收入”為（　）萬(wàn)元。（企業(yè)經(jīng)營(yíng)貨物應(yīng)用增值稅稅率為17%）

A.8954

B.8690

C.10700

D.10720

【正確答案】D

【答案解析】第1行“營(yíng)業(yè)收入”：填報(bào)納稅人主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和其他經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)取得的收入總額。本行根據(jù)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”科目的數(shù)額計(jì)算填報(bào)，即以會(huì)計(jì)口徑為準(zhǔn)。企業(yè)以貨物對(duì)外投資的，根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。用于交際應(yīng)酬會(huì)計(jì)上不確入收入，應(yīng)作為視同銷售收入，不計(jì)入“營(yíng)業(yè)收入”欄目。第1行“營(yíng)業(yè)收入”＝7900＋2340÷（1＋17%）＋20＋800＝10720（萬(wàn)元）。

8.非從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的納稅人適用的土地增值稅申報(bào)表中“與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金”一欄填報(bào)時(shí)應(yīng)（?。?。

A.按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)實(shí)際繳納的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加三個(gè)合計(jì)數(shù)填報(bào)

B.按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)實(shí)際繳納的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)期間繳納的土地使用稅合計(jì)數(shù)填報(bào)

C.按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)實(shí)際繳納的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的印花稅的合計(jì)數(shù)填報(bào)。

D.按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)實(shí)際繳納的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和取得土地使用權(quán)繳納的契稅的合計(jì)數(shù)填報(bào)

【正確答案】C

【答案解析】從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的納稅人適用的土地增值稅申報(bào)表中“與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金”是指，在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)已繳納的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加。非從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的納稅人“與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金”除在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)已繳納的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加外，還包括印花稅。

9.申請(qǐng)人逾期不起訴又不履行行政復(fù)議決定的，或者不履行最終裁決的行政復(fù)議決定的，其處理方法錯(cuò)誤的是（?。?。

A.維持具體行政行為的行政復(fù)議決定，由復(fù)議機(jī)關(guān)依法強(qiáng)制執(zhí)行

B.維持具體行政行為的行政復(fù)議決定，由作出具體行政行為的行政機(jī)關(guān)申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行

C.變更具體行政行為的行政復(fù)議決定，由復(fù)議機(jī)關(guān)依法強(qiáng)制執(zhí)行

D.維持具體行政行為的行政復(fù)議決定，由作出具體行政行為的行政機(jī)關(guān)依法強(qiáng)制執(zhí)行

【正確答案】A

【答案解析】維持具體行政行為的行政復(fù)議決定，由作出具體行政行為的行政機(jī)關(guān)依法強(qiáng)制執(zhí)行，或者申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。

10.下列執(zhí)業(yè)文書(shū)，屬于注冊(cè)稅務(wù)師向稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的涉稅文書(shū)是（　）。

A.納稅審核報(bào)告

B.稅收籌劃報(bào)告

C.辦稅事宜建議報(bào)告

D.延期納稅的申請(qǐng)報(bào)告

【正確答案】D

【答案解析】選項(xiàng)A、B、C屬于向委托人出具的涉稅文書(shū)。

二、多項(xiàng)選擇題

11.注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)時(shí)，遇到下列（　）情形之一的，應(yīng)當(dāng)拒絕出具有關(guān)報(bào)告。

A.委托人示意其做不實(shí)報(bào)告或者不當(dāng)證明的

B.對(duì)涉稅事項(xiàng)稅法無(wú)明確規(guī)定的

C.委托人故意不提供有關(guān)資料和文件的

D.委托人提供已經(jīng)作廢的資料和文件的

E.因委托人有其他不合理要求，致使注冊(cè)稅務(wù)師出具的的報(bào)告不能對(duì)涉稅的重要事項(xiàng)作出正確的表達(dá)的。

【正確答案】ACE

【答案解析】參見(jiàn)教材11頁(yè)的相關(guān)內(nèi)容，遇到這三種情況時(shí)應(yīng)當(dāng)拒絕出具有關(guān)報(bào)告

12.納稅人辦理下列事項(xiàng)時(shí)，必須持稅務(wù)登記證件辦理的事項(xiàng)包括（?。?/p>

A.開(kāi)立銀行賬戶

B.辦理工商變更登記

C.領(lǐng)購(gòu)發(fā)票

D.辦理停業(yè)歇業(yè)

E.申請(qǐng)開(kāi)具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明

【正確答案】ACDE

【答案解析】納稅人辦理下列事項(xiàng)時(shí)，必須持稅務(wù)登記證件：（1）開(kāi)立銀行賬戶；（2）申請(qǐng)減稅、免稅、退稅；（3）申請(qǐng)辦理延期申報(bào)、延期繳納稅款；（4）領(lǐng)購(gòu)發(fā)票；（5）申請(qǐng)開(kāi)具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明；（6）辦理停業(yè)、歇業(yè)；（7）其他有關(guān)稅務(wù)事項(xiàng)。納稅人辦理納稅申報(bào)時(shí)，并不要求必須持稅務(wù)登記證。

13.下列涉及發(fā)票的開(kāi)具和使用事項(xiàng)，納稅人處理正確的有（　）。

A.甲企業(yè)從乙商貿(mào)公司購(gòu)進(jìn)貨物一批，因采購(gòu)員無(wú)法確定其單位全稱，要求乙商貿(mào)公司在發(fā)票上暫不填寫(xiě)發(fā)票抬頭，由甲企業(yè)會(huì)計(jì)補(bǔ)填發(fā)票聯(lián)之后，再打電話告知具體單位名稱，由乙商貿(mào)公司補(bǔ)填剩余聯(lián)次

B.甲商貿(mào)企業(yè)從農(nóng)民手中收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品，甲企業(yè)應(yīng)向收款人開(kāi)具發(fā)票

C.甲企業(yè)向C公司銷售貨物一批，開(kāi)具發(fā)票后未加蓋財(cái)務(wù)印章，只加蓋了發(fā)票專用章

D.甲企業(yè)為我國(guó)境內(nèi)的外商獨(dú)資企業(yè)，開(kāi)具發(fā)票時(shí)全部使用英文

E.納稅人向一商家購(gòu)買電腦，商家在開(kāi)具的發(fā)票上加蓋公章

【正確答案】BC

【答案解析】選項(xiàng)A錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)將全部聯(lián)次一次性如實(shí)填開(kāi)，填寫(xiě)項(xiàng)目要齊全；選項(xiàng)D，納稅人填寫(xiě)發(fā)票應(yīng)當(dāng)使用中文，外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)可以同時(shí)使用一種外國(guó)文字；選項(xiàng)E錯(cuò)誤，公章并不是合法的發(fā)票印章。

14.下列針對(duì)營(yíng)改增試點(diǎn)地區(qū)的應(yīng)稅勞務(wù)額審核要點(diǎn)的說(shuō)法中，正確的有（　）。

A.審核已納入試點(diǎn)地區(qū)營(yíng)改增范疇的物流輔助服務(wù)業(yè)中的“貨物運(yùn)輸代理服務(wù)”和“代理報(bào)關(guān)服務(wù)”，是否按稅法規(guī)定正確計(jì)算繳納增值稅

B.審核已納入試點(diǎn)地區(qū)營(yíng)改增范疇的文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)中的廣告服務(wù)，是否按稅法規(guī)定正確計(jì)算繳納增值稅

C.審核已納入試點(diǎn)地區(qū)營(yíng)改增范疇的倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)，是否已按“物流輔助服務(wù)業(yè)”正確計(jì)算繳納增值稅

D.審核營(yíng)改增試點(diǎn)地區(qū)的企業(yè)，從事有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)的，是否按照稅法規(guī)定正確計(jì)算繳納增值稅

E.審核營(yíng)改增試點(diǎn)地區(qū)的企業(yè)，從事無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)的，是否按照稅法規(guī)定正確計(jì)算繳納增值稅

【正確答案】ABCD

【答案解析】選項(xiàng)E，無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)不屬于營(yíng)改增的范疇，還是要征收營(yíng)業(yè)稅。

15.某啤酒廠銷售啤酒時(shí)，采用購(gòu)買者可以免費(fèi)使用啤酒儲(chǔ)藏罐1年的優(yōu)惠政策，為了保證啤酒罐按時(shí)收回，啤酒廠在提供啤酒罐時(shí)，每個(gè)啤酒罐收取2000元的押金。2008年8月，當(dāng)月銷售啤酒200噸，每噸不含稅價(jià)格2980元，共發(fā)出免費(fèi)使用啤酒罐20個(gè)。對(duì)啤酒罐押金進(jìn)行審核時(shí)，發(fā)現(xiàn)以前年度發(fā)出的啤酒罐有50個(gè)已經(jīng)逾期1年，針對(duì)2008年8月業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理中正確的有（?。?。（消費(fèi)稅率：啤酒每噸出廠價(jià)格在3000元以上的，稅額為每噸250元；3000元以下的，稅額為每噸220元）

A.借：銀行存款737320

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入596000

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）101320

　　　　其他應(yīng)付款40000

B.借：銀行存款737320

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入630188.03

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）10713.97

C.借：銀行存款737320

　　其他應(yīng)付款100000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入681470.09

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）115849.91

　　　　其他應(yīng)付款40000

D.借：營(yíng)業(yè)稅金及附加50000

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅50000

E.借：營(yíng)業(yè)稅金及附加44000

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅44000

【正確答案】AD

【答案解析】啤酒單位稅額的確定，應(yīng)根據(jù)含包裝物及包裝物押金的不含增值稅的每噸出廠價(jià)格來(lái)確定。本題中啤酒單位出廠價(jià)格=2980+（20×2000÷1.17）÷200=3150.94（元）>3000（元），所以啤酒廠適用的單位稅額為250元/噸。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1995]192號(hào)）從1995年6月1日起，對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。對(duì)于啤酒的包裝物押金，應(yīng)該采用逾期后才確認(rèn)銷售額計(jì)算征收增值稅，所以對(duì)于當(dāng)期發(fā)出的20個(gè)啤酒罐的押金，不應(yīng)確認(rèn)銷售額計(jì)算征收增值稅，對(duì)于當(dāng)期逾期的啤酒罐，應(yīng)確認(rèn)納稅義務(wù)，根據(jù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，在“其他業(yè)務(wù)收入”科目進(jìn)行核算。

16.企業(yè)所得稅納稅審核中發(fā)現(xiàn)下列所得，可以減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅的有（?。?/p>

A.符合條件的小型微利企業(yè)取得的所得

B.經(jīng)認(rèn)證的新辦軟件企業(yè)第三個(gè)獲利年度取得的所得

C.當(dāng)年未享受稅收優(yōu)惠的國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件生產(chǎn)企業(yè)取得的所得

D.在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)，取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得

E.在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)，取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得

【正確答案】CD

【答案解析】選項(xiàng)A，符合條件的小型微利企業(yè)取得所得，適用的稅率為20%；選項(xiàng)B，經(jīng)認(rèn)證的新辦軟件企業(yè)的第三個(gè)獲利年度取得的所得減半征收企業(yè)所得稅；選項(xiàng)E，適用的稅率為25%。

17.對(duì)《個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表》“允許扣除的費(fèi)用額”填表內(nèi)容理解正確的有（　）。

A.此列只適用勞務(wù)報(bào)酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得和財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項(xiàng)目

B.勞務(wù)報(bào)酬所得允許扣除的費(fèi)用額是指勞務(wù)發(fā)生過(guò)程中實(shí)際繳納的稅費(fèi)

C.特許權(quán)使用費(fèi)允許扣除的費(fèi)用額是指提供特許權(quán)過(guò)程中發(fā)生的中介費(fèi)和相關(guān)稅費(fèi)

D.適用財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，允許扣除的費(fèi)用額是指財(cái)產(chǎn)凈值和轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的合理稅費(fèi)

E.適用財(cái)產(chǎn)租賃所得時(shí)，允許扣除的費(fèi)用額是指修繕費(fèi)和出租財(cái)產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)

【正確答案】ABCE

【答案解析】根據(jù)《個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表》的填表說(shuō)明9.允許扣除的費(fèi)用額：適用財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，允許扣除的費(fèi)用額是指財(cái)產(chǎn)原值和轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的合理稅費(fèi)。

18.在進(jìn)行資源稅納稅審核中，下列關(guān)于資源稅計(jì)稅依據(jù)的表述，正確的有（　）。

A.自用資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品，以自用數(shù)量為課稅數(shù)量

B.煤炭，對(duì)于連續(xù)加工前無(wú)法正確計(jì)算原煤移送使用數(shù)量的，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率，將加工產(chǎn)品實(shí)際銷量和自用量折算成原煤數(shù)量作為課稅數(shù)量

C.金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦，因無(wú)法準(zhǔn)確掌握納稅人移送使用數(shù)量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量作為課稅數(shù)量

D.納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以自產(chǎn)液體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量

E.按現(xiàn)行資源稅政策，原油、天然氣采用從價(jià)定率的征稅方法

【正確答案】ABCE

【答案解析】選項(xiàng)D錯(cuò)誤是因?yàn)榧{稅人用自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量，對(duì)于自產(chǎn)液體鹽不用繳納資源稅。

19.下列關(guān)于城鎮(zhèn)土地使用稅納稅審核的表述中，說(shuō)法正確的有（?。?/p>

A.凡未經(jīng)省級(jí)人民政府指定單位組織測(cè)定的，以政府部門(mén)核發(fā)的土地使用證書(shū)確認(rèn)的土地面積為應(yīng)稅土地面積

B.對(duì)尚未核發(fā)土地使用證書(shū)的，暫以納稅人據(jù)實(shí)申報(bào)的土地面積為應(yīng)稅土地面積

C.對(duì)納稅人新征用的土地面積，可依據(jù)土地管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)征地的文件來(lái)確定免稅土地面積

D.對(duì)開(kāi)山填海整治的土地和改造的廢棄土地，暫以納稅人實(shí)際測(cè)定的土地面積的證明文件來(lái)確定免稅土地面積

E.凡已經(jīng)省級(jí)人民政府指定的單位組織測(cè)定土地面積的，以實(shí)際測(cè)定的土地面積為應(yīng)稅土地面積

【正確答案】ABCE

【答案解析】對(duì)開(kāi)山填海整治的土地和改造的廢棄土地，可依據(jù)土地管理機(jī)關(guān)出具的證明文件來(lái)確定。

20.下列稅務(wù)當(dāng)事人中，不可以作為稅務(wù)行政復(fù)議的申請(qǐng)人的是（?。?。

A.作出具體行政行為的稅務(wù)機(jī)關(guān)

B.納稅義務(wù)人

C.扣繳義務(wù)人

D.納稅擔(dān)保人

E.代理復(fù)議的注冊(cè)稅務(wù)師

【正確答案】AE

【答案解析】稅務(wù)行政復(fù)議的申請(qǐng)人包括納稅義務(wù)人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人和其他稅務(wù)當(dāng)事人。作出引起爭(zhēng)議的具體行政行為的稅務(wù)機(jī)關(guān)是稅務(wù)行政復(fù)議的被申請(qǐng)人。選項(xiàng)E為代理人。

三、簡(jiǎn)答題

21.某稅務(wù)師事務(wù)所在2012年省注稅協(xié)會(huì)組織的行業(yè)檢查中，被查出以下問(wèn)題，請(qǐng)分別指出下列行為應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任？

（1）其中注冊(cè)稅務(wù)師張某以個(gè)人名義承接代辦稅務(wù)登記業(yè)務(wù)。

（2）事務(wù)所為了和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手搶業(yè)務(wù)而以低于成本價(jià)收費(fèi)方式承接業(yè)務(wù)。

（3）注冊(cè)稅務(wù)師和事務(wù)所出具虛假的企業(yè)所得稅匯算清繳報(bào)告，導(dǎo)致委托人少納所得稅稅款，經(jīng)查實(shí)情節(jié)十分嚴(yán)重。

（4）注冊(cè)稅務(wù)師和事務(wù)所出具虛假的財(cái)產(chǎn)損失鑒證報(bào)告，但未造成委托方少納所得稅稅款。

【正確答案】（1）由省稅務(wù)局予以警告或者處1000元以上5000元以下罰款，責(zé)令其限期改正，限期改正期間不得對(duì)外行使注冊(cè)稅務(wù)師簽字權(quán)；逾期不改正或者情節(jié)嚴(yán)重的，應(yīng)當(dāng)向社會(huì)公告。

（2）由省稅務(wù)局予以警告或者處1000元以上1萬(wàn)元以下罰款，責(zé)令其限期改正；逾期不改正或者情節(jié)嚴(yán)重的，向社會(huì)公告。

（3）注冊(cè)稅務(wù)師和稅務(wù)師事務(wù)所違反稅收法律、行政法規(guī)，造成納稅人未繳或者少繳稅款的，除由納稅人繳納或者補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、滯納金外，對(duì)稅務(wù)代理人處納稅人未繳或者少繳稅款50%以上3倍以下的罰款。

同時(shí)撤銷執(zhí)業(yè)備案或者收回執(zhí)業(yè)證，并提請(qǐng)工商行政管理部門(mén)吊銷稅務(wù)師事務(wù)所的營(yíng)業(yè)執(zhí)照。

（4）注冊(cè)稅務(wù)師和稅務(wù)師事務(wù)所出具虛假涉稅文書(shū)，但尚未造成委托人未繳或者少繳稅款的，由省稅務(wù)局予以警告并處1000元以上3萬(wàn)元以下的罰款，并向社會(huì)公告。

22.丁公司是位于北京的大型企業(yè)，主要經(jīng)營(yíng)醫(yī)療器械的生產(chǎn)和銷售，注冊(cè)稅務(wù)接受委托審核丁公司2013年納稅情況，注意到以下事項(xiàng)：

（1）丁公司于2013年購(gòu)入一批正版辦公軟件，并取得增值稅專用發(fā)票。丁公司在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交增值稅時(shí)，將該軟件相關(guān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。

（2）丁公司于2013年采用“以舊換新”方式銷售新型號(hào)血壓計(jì)，消費(fèi)者在購(gòu)買新型號(hào)血壓計(jì)時(shí)可以以健康公司老型號(hào)血壓計(jì)折抵部分價(jià)款。丁公司以收到的扣除老型號(hào)血壓計(jì)折抵價(jià)款后的凈額，作為計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額的銷售額。

（3）為了實(shí)現(xiàn)各自的銷售額目標(biāo)，2013年丁公司與同城的另一家醫(yī)療器械銷售公司達(dá)成協(xié)議，雙方同時(shí)向?qū)Ψ介_(kāi)出金額相同的大額增值稅專用發(fā)票，但無(wú)真實(shí)購(gòu)銷交易。

丁公司認(rèn)為，自己開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票的銷項(xiàng)稅額與從對(duì)方取得的增值稅專用發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額相等，因此不存在納稅和其他問(wèn)題。

（4）丁公司下設(shè)一個(gè)獨(dú)立核算的運(yùn)輸隊(duì)，對(duì)外承接運(yùn)輸勞務(wù)并負(fù)責(zé)本單位銷售貨物的運(yùn)輸，2013年全年取得運(yùn)輸貨款收入600萬(wàn)，定公司會(huì)計(jì)人員按營(yíng)業(yè)額600萬(wàn)元乘以3%的營(yíng)業(yè)稅稅率計(jì)算了營(yíng)業(yè)稅18萬(wàn)。

問(wèn)題：請(qǐng)分析丁公司的處理是否正確，并說(shuō)明理由。

【正確答案】（1）正確。購(gòu)進(jìn)的軟件用于應(yīng)稅的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，取得的增值稅專用發(fā)票，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

（2）錯(cuò)誤。該項(xiàng)行為屬于“以舊換新”銷售行為。根據(jù)稅法規(guī)定，采取以舊換新模式銷售貨物的，應(yīng)按新貨物同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格。

（3）錯(cuò)誤。該項(xiàng)行為屬于“為他人、為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況不符的發(fā)票”，違反《中國(guó)人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》；另外向沒(méi)有發(fā)生購(gòu)銷關(guān)系的他人開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，屬于“虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票”，違反《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》；此外，上述行為還使財(cái)務(wù)報(bào)表“營(yíng)業(yè)收入”、“營(yíng)業(yè)成本”、“應(yīng)收賬款”和“應(yīng)付賬款”等項(xiàng)目虛增，不能真實(shí)反映公司的經(jīng)營(yíng)成果。

（4）錯(cuò)誤。北京屬于營(yíng)改增試點(diǎn)地區(qū)，2013年運(yùn)提供運(yùn)輸勞務(wù)需要繳納增值稅；同時(shí)企業(yè)的運(yùn)輸款項(xiàng)超過(guò)500萬(wàn)元，符合一般納稅人的條件，應(yīng)該按一般納稅人的稅率11%計(jì)算繳納增值稅。

23.A公司為化妝品生產(chǎn)企業(yè)，2013年打算將購(gòu)進(jìn)的不含增值稅價(jià)格100萬(wàn)元的化妝品原材料加工成化妝品銷售，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為17萬(wàn)元。據(jù)測(cè)算若自行生產(chǎn)需花費(fèi)的人工費(fèi)及分?jǐn)傎M(fèi)用為50萬(wàn)元，而如果委托另一長(zhǎng)期合作企業(yè)B公司生產(chǎn)，對(duì)方收取的不含增值稅加工費(fèi)用為50萬(wàn)元，對(duì)方可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，增值稅稅款8.5萬(wàn)元，價(jià)稅合計(jì)為58.5萬(wàn)元。此兩種生產(chǎn)方式生產(chǎn)出的產(chǎn)品，對(duì)外不含增值稅銷售價(jià)均為260萬(wàn)元。

問(wèn)題：假定成本、費(fèi)用，產(chǎn)品品質(zhì)等要件都相同，且不考慮生產(chǎn)和委托加工期間費(fèi)用。

（1）分析委托加工方式下，A、B兩家公司應(yīng)該如何繳納消費(fèi)稅和增值稅。

（2）分別計(jì)算兩種生產(chǎn)方式下A公司的消費(fèi)稅、增值稅、所得稅前的會(huì)計(jì)利潤(rùn)。

（提示：消費(fèi)稅稅率為30%，不考慮城建和教育費(fèi)附加等其他稅費(fèi)）

【正確答案】（1）A公司為消費(fèi)稅的納稅人，其消費(fèi)稅由B公司代收代繳

B公司代收代繳的消費(fèi)稅=（100+50）÷（1-30%）×30%＝64.29（萬(wàn)元）

A公司自行繳納的消費(fèi)稅=260×30%-64.29=13.71（萬(wàn)元）

A公司銷售化妝品應(yīng)納增值稅=260×17%-17-8.5=18.7（萬(wàn)元）

B公司提供加工勞務(wù)，需要繳納增值稅，增值稅銷項(xiàng)稅額為8.5萬(wàn)元

（2）

①自行生產(chǎn)：

自行生產(chǎn)的消費(fèi)稅＝260×30%＝78（萬(wàn)元）

自行生產(chǎn)方式下，銷售化妝品增值稅=260×17%-17=27.2（萬(wàn)元）

自行生產(chǎn)方式下的利潤(rùn)＝260-100-50-78＝32（萬(wàn)元）

②委托加工：

委托加工的消費(fèi)稅＝64.29+13.71=78（萬(wàn)元）

委托加工方式下，銷售化妝品應(yīng)納增值稅=260×17%-17-8.5=18.7（萬(wàn)元）

委托生產(chǎn)方式下利潤(rùn)＝260-100-50-78＝32（萬(wàn)元）

24.某鹽廠本月外購(gòu)液體鹽2000噸，每噸含增值稅價(jià)款58.5元，取得增值稅專用發(fā)票，液體鹽資源稅稅額為3元／噸，該鹽廠將全部液體鹽加工成固體鹽500噸并銷售，每噸含增值稅售價(jià)為468元。固體鹽適用資源稅稅額為25元／噸。

要求：

（1）根據(jù)上述資料，簡(jiǎn)述資源稅的相關(guān)規(guī)定。

（2）做出正確的會(huì)計(jì)分錄。

【正確答案】（1）納稅人以液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。如果納稅人以外購(gòu)的液體鹽加工固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納資源稅稅額準(zhǔn)予在其應(yīng)納固體鹽稅額中抵扣。

（2）相關(guān)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理為：

①購(gòu)入液體鹽的分錄：

借：在途物資94000

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交資源稅6000

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000

　　貸：銀行存款117000

②驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：

借：原材料－液體鹽94000

　　貸：在途物資94000

③銷售固體鹽時(shí)：

借：銀行存款234000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200000

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34000

④計(jì)提固體鹽應(yīng)繳的資源稅：

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加12500

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交資源稅12500

⑤本月應(yīng)納資源稅＝12500－6000＝6500（元）

次月初繳納資源稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交資源稅6500

　　貸：銀行存款6500

25.中國(guó)公民李某與孫某共同出資設(shè)立一家合伙企業(yè)，協(xié)議約定李某享有70%經(jīng)營(yíng)成果。同時(shí)李某也是甲上市公司的個(gè)人股東兼董事，但未在甲公司任職。2012年聘請(qǐng)稅務(wù)師事務(wù)所進(jìn)行納稅審核，相關(guān)業(yè)務(wù)如下：

（1）1月李某從甲公司借款10萬(wàn)元，年末未歸還也未用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

（2）12月李某領(lǐng)取甲公司董事費(fèi)12萬(wàn)元，從中拿出5萬(wàn)元通過(guò)經(jīng)認(rèn)證批準(zhǔn)的非營(yíng)利機(jī)構(gòu)捐給受災(zāi)地區(qū)。

（3）2011年李某和孫某每人從合伙企業(yè)各領(lǐng)取工資6萬(wàn)元。

（4）2011年合伙企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)50萬(wàn)元，其中包括以合伙企業(yè)名義對(duì)外投資乙上市公司分得的股息10萬(wàn)元。

請(qǐng)根據(jù)以上資料，逐項(xiàng)分析應(yīng)該如何繳納個(gè)人所得稅。（不用計(jì)算出具體結(jié)果）

【正確答案】業(yè)務(wù)1，個(gè)人投資者從其投資的企業(yè)借款，年末未歸還，也未用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。個(gè)人取得上市公司的“股息、紅利所得”，減按50%計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

業(yè)務(wù)2，由于李某未在公司任職，取得的董事費(fèi)按勞務(wù)報(bào)酬所得繳納個(gè)人所得稅。其通過(guò)經(jīng)認(rèn)證批準(zhǔn)的非營(yíng)利機(jī)構(gòu)捐給受災(zāi)地區(qū)的捐贈(zèng)在限額內(nèi)可以扣除。一般捐贈(zèng)額的扣除以不超過(guò)納稅人申報(bào)應(yīng)納稅所得額的30%為限。

業(yè)務(wù)3，李某和孫某的工資無(wú)需作為“工資、薪金所得”來(lái)納稅，應(yīng)并入“生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”中納稅。

業(yè)務(wù)4，以合伙企業(yè)名義對(duì)外投資乙上市公司分得的股息10萬(wàn)元，應(yīng)該作為“股息、紅利所得”單獨(dú)納稅，剩余部分作為“生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”計(jì)算納稅。另外，李某和孫某二人投資者費(fèi)用可以在計(jì)算“生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”中扣除。

26.安康公司于2012年8月31日銷售一批醫(yī)療設(shè)備給益民股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱益民公司），銷售價(jià)款總額（含增值稅）為3510萬(wàn)元。雙方約定貨款三個(gè)月后支付。三個(gè)月后益民公司因資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難無(wú)法按期償還欠款。2012年12月10日，益民公司與安康公司商定進(jìn)行債務(wù)重組，相關(guān)資料如下：

①由益民公司支付安康公司銀行存款160萬(wàn)元。

②以益民公司自產(chǎn)的一批產(chǎn)品抵償800萬(wàn)元債務(wù)，該批產(chǎn)品的賬面價(jià)值為500萬(wàn)元，公允價(jià)值為600萬(wàn)元，增值稅額為102萬(wàn)元。

③以益民公司500萬(wàn)股普通股抵償剩余債務(wù)，股票市價(jià)為3.5元/股，每股面值為1元。

④益民公司于2012年12月31日辦理了有關(guān)增資批準(zhǔn)手續(xù)，并向安康公司出具了出資證明。

要求：

（1）安康公司與益民公司的債務(wù)重組事項(xiàng)，說(shuō)明該事項(xiàng)在稅務(wù)上如要適用特殊性稅務(wù)處理，需要滿足哪些條件。

（2）假設(shè)重組符合稅法上特殊性稅務(wù)處理的條件。此時(shí)，應(yīng)如何進(jìn)行企業(yè)所得稅處理。

【正確答案】（1）債轉(zhuǎn)股適用特殊性稅務(wù)處理需同時(shí)符合下列三個(gè)條件：

①具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。

②企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

③企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。

（2）在重組符合稅法上特殊性稅務(wù)處理時(shí)，安康公司、益民公司的所得稅處理如下：

①以銀行存款160萬(wàn)元清償債務(wù)部分，安康公司、益民公司均不需要確認(rèn)所得或者損失；

②以產(chǎn)品清償債務(wù)部分，首先益民公司按資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓確認(rèn)100萬(wàn)元的轉(zhuǎn)讓所得；同時(shí)益民公司確認(rèn)債務(wù)重組利得98萬(wàn)元，即（800-600-102）萬(wàn)元，安康公司確認(rèn)債務(wù)重組損失98萬(wàn)元；

③債轉(zhuǎn)股部分，安康公司、益民公司對(duì)債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)暫不確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失，債務(wù)人益民公司應(yīng)當(dāng)按照原債務(wù)的計(jì)稅基礎(chǔ)2550萬(wàn)元（即3510-160-800）增加注冊(cè)資本，債權(quán)人安康公司股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)2550萬(wàn)元確定。

27.某企業(yè)（非房地產(chǎn)單位）轉(zhuǎn)讓廠房取得收入5000萬(wàn)元，補(bǔ)交土地出讓金1000萬(wàn)元，經(jīng)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估廠房?jī)r(jià)2000萬(wàn)元，評(píng)估費(fèi)用30萬(wàn)，交易手續(xù)費(fèi)50萬(wàn)元。

該單位按以下辦法繳納了土地增值稅：

①收入：5000萬(wàn)元

②扣除項(xiàng)目總額＝1000＋2000＋[5000×5%×（1＋7%＋3%）]＋5000×0.5‰＋30＋50＋（1000＋2000）×10%＝3000＋275＋2.5＋80＋300＝3657.5（萬(wàn)元）

③土地增值額5000－3657.5＝1342.5（萬(wàn)元）

④土地增值額占扣除項(xiàng)目金額的比率1342.5÷3657.5≈37%適用30%稅率

⑤實(shí)際繳納土地增值稅＝1342.5×30%＝402.75（萬(wàn)元）

要求：作為注冊(cè)稅務(wù)師，根據(jù)以上資料分析土地增值稅的計(jì)算是否正確，如不正確，應(yīng)如何調(diào)整。

【正確答案】納稅人納稅有錯(cuò)誤。因出售的是舊房，評(píng)估價(jià)格中已包含了費(fèi)用，所以不應(yīng)再扣除10%的開(kāi)發(fā)費(fèi)用，多扣除了（1000＋2000）×10%＝300（萬(wàn)元），應(yīng)按以下辦法調(diào)整納稅：

①扣除項(xiàng)目中調(diào)減300萬(wàn)元：3657.5－300＝3357.5（萬(wàn)元）

②增值額調(diào)增300萬(wàn)元：1342.5＋300＝1642.5（萬(wàn)元）

③增值額占扣除項(xiàng)目金額的比率1642.5÷3357.5＝49%

④適用稅率30%應(yīng)納稅額：1642.5×30%＝492.75（萬(wàn)元）

⑤應(yīng)補(bǔ)交稅款：492.75－402.75＝90（萬(wàn)元）。

28.地處縣城的某建筑工程公司具備建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)，2012年發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：

（1）總承包本縣一項(xiàng)工程，承包合同記載總承包額9000萬(wàn)元，其中建筑勞務(wù)費(fèi)3000萬(wàn)元，建筑、裝飾材料6000萬(wàn)元。又將總承包額的三分之一轉(zhuǎn)包給縣城的某安裝公司（具備安裝資質(zhì)），轉(zhuǎn)包合同記載勞務(wù)費(fèi)1000萬(wàn)元，建筑、裝飾材料2000萬(wàn)元。

（2）工程所用建筑、裝飾材料6000萬(wàn)元中，4000萬(wàn)元由建筑工程公司自產(chǎn)貨物提供，2000萬(wàn)元由安裝公司外購(gòu)貨物提供。

（3）建筑工程公司提供自產(chǎn)貨物涉及材料的進(jìn)項(xiàng)稅額236萬(wàn)元已通過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，相關(guān)的運(yùn)輸費(fèi)用30萬(wàn)元有合法票據(jù)。

（4）建筑工程公司內(nèi)設(shè)非獨(dú)立核算的賓館，全年取得餐飲收入80萬(wàn)元，歌舞廳收入60萬(wàn)元，臺(tái)球和保齡球收入12萬(wàn)元（說(shuō)明：上述業(yè)務(wù)全部完成，相關(guān)款項(xiàng)全部結(jié)算，增值稅按一般納稅人計(jì)算征收。臺(tái)球、保齡球適用5%的營(yíng)業(yè)稅稅率，其他娛樂(lè)業(yè)適用20%的營(yíng)業(yè)稅稅率）。

根據(jù)上述資料，按下列序號(hào)計(jì)算有關(guān)納稅事項(xiàng)，每問(wèn)需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

（1）建筑工程公司承包工程應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅和城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加。

（2）安裝公司應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅和城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加。

（3）建筑工程公司承包工程提供的自產(chǎn)貨物應(yīng)繳納的增值稅和城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加。

（4）建筑工程公司簽訂合同應(yīng)繳納的印花稅。

（5）建筑工程公司賓館收入應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅和城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加。

【正確答案】（1）建筑工程公司承包工程應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅和城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加

＝（9000－4000－3000）×3%×（1＋5%＋3%）＝64.8（萬(wàn)元）

（2）安裝公司應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅和城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加＝3000×3%×（1＋5%＋3%）＝97.2（萬(wàn)元）

（3）建筑工程公司承包工程提供的自產(chǎn)貨物應(yīng)繳納的增值稅＝4000÷（1＋17%）×17%－236－30×7%＝343.1（萬(wàn)元）

建筑工程公司承包工程提供的自產(chǎn)貨物應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加＝343.1×5%＋343.1×3%＝27.45（萬(wàn)元）

建筑工程公司承包工程提供的自產(chǎn)貨物應(yīng)繳納的增值稅和城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加＝343.1＋27.45＝370.55（萬(wàn)元）

（4）建筑工程公司簽訂合同應(yīng)繳納的印花稅

＝9000×0.3‰＋3000×0.3‰＝3.6（萬(wàn)元）

（5）建筑工程公司應(yīng)納的賓館收入營(yíng)業(yè)稅

＝80×5%＋60×20%＋12×5%

＝16.6（萬(wàn)元）

建筑工程公司應(yīng)納的賓館收入的城市維護(hù)建設(shè)稅＝16.6×5%＝0.83（萬(wàn)元）

建筑工程公司應(yīng)納的賓館收入的教育費(fèi)附加

＝16.6×3%＝0.5（萬(wàn)元）

建筑工程公司賓館收入應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅和城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加

＝16.6＋0.83＋0.5＝17.93（萬(wàn)元）

四、綜合題

29.北京市遠(yuǎn)洋公司是增值稅一般納稅人，主要從事機(jī)電產(chǎn)品的生產(chǎn)銷售，并下設(shè)運(yùn)輸部門(mén)負(fù)責(zé)所售貨物的運(yùn)輸服務(wù)并對(duì)外承接其他運(yùn)輸勞務(wù)。2012年試點(diǎn)地區(qū)的運(yùn)輸勞務(wù)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，由于公司的運(yùn)輸勞務(wù)金額較大，運(yùn)輸勞務(wù)也可以按一般納稅人的方法核算。

資料一：

營(yíng)改增試點(diǎn)開(kāi)始時(shí)，遠(yuǎn)洋公司的期初進(jìn)項(xiàng)留抵稅額為100萬(wàn)元。2012年9月公司發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

（1）銷售機(jī)電產(chǎn)品一批，產(chǎn)品不含稅銷售收入200萬(wàn)元，另取得含稅貨運(yùn)收入20萬(wàn)元，價(jià)款已經(jīng)全部收到。

（2）與非試點(diǎn)地區(qū)甲運(yùn)輸企業(yè)共同承接一項(xiàng)聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，收取全程含稅貨運(yùn)收入75萬(wàn)元，并全額開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票，同時(shí)支付給甲運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)費(fèi)30萬(wàn)元，并取得甲運(yùn)輸企業(yè)開(kāi)具的運(yùn)輸發(fā)票。

（3）與試點(diǎn)地區(qū)乙運(yùn)輸企業(yè)（一般納稅人）共同承接一項(xiàng)聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，收取全程含稅貨運(yùn)收入80萬(wàn)元，并全額開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票，同時(shí)支付給乙運(yùn)輸企業(yè)含稅運(yùn)費(fèi)20萬(wàn)元，并取得乙運(yùn)輸企業(yè)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票。

（4）與試點(diǎn)地區(qū)丙運(yùn)輸企業(yè)（小規(guī)模納稅人）共同承接一項(xiàng)聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，收取全程含稅貨運(yùn)收入60萬(wàn)元，并全額開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票，同時(shí)支付給丙運(yùn)輸企業(yè)含稅運(yùn)費(fèi)20萬(wàn)元，并取得丙運(yùn)輸企業(yè)找稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票。

（5）月底，公司購(gòu)入汽油用于運(yùn)輸業(yè)務(wù)，取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上貨款70.6萬(wàn)元，增值稅稅額為12萬(wàn)元，款項(xiàng)已經(jīng)支付。

資料二：

同月企業(yè)初次購(gòu)買一套增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，用銀行存款支付，取得增值稅專用發(fā)票，不含稅價(jià)款2000元，增值稅稅額340元。設(shè)備當(dāng)月開(kāi)始使用，預(yù)計(jì)使用5年。

資料三：

2012年10，遠(yuǎn)洋公司將部分自有車輛對(duì)外出租，租賃期限1個(gè)月，取得不含稅租金收入15萬(wàn)元，款項(xiàng)已經(jīng)收到。

要求：

（1）根據(jù)資料一，計(jì)算遠(yuǎn)洋公司2012年9月應(yīng)該繳納的增值稅稅額。

（2）根據(jù)資料一，編制上述業(yè)務(wù)所涉及到的會(huì)計(jì)分錄。（不用考慮后續(xù)的城建稅、教育費(fèi)附加等的處理）

（3）針對(duì)資料二，作為注冊(cè)稅務(wù)師，請(qǐng)分析企業(yè)應(yīng)該如何抵扣此項(xiàng)設(shè)備的增值稅，并進(jìn)行當(dāng)年的賬務(wù)處理。

（4）針對(duì)資料三，作為注冊(cè)稅務(wù)師，請(qǐng)分析企業(yè)應(yīng)該如何繳納增值稅。并進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)處理。（以上處理結(jié)果保留兩位小數(shù)）

【正確答案】（1）業(yè)務(wù)1，200×17%+20/（1+11%）×11%=35.98（萬(wàn)元）

業(yè)務(wù)2，（75-30）/（1+11%）×11%=4.46（萬(wàn)元）

業(yè)務(wù)3，（80-20）/（1+11%）×11%=5.95（萬(wàn)元）

業(yè)務(wù)4，60/（1+11%）×11%-20×7%=4.55（萬(wàn)元）

業(yè)務(wù)5，購(gòu)入汽油，可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅為12萬(wàn)元。

同時(shí)，上期留抵的進(jìn)項(xiàng)稅額，可以沖抵銷售貨物產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅額34萬(wàn)元，剩下的66萬(wàn)元，留待以后期限抵扣銷售貨物產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅額。

遠(yuǎn)洋公司2012年9月應(yīng)納增值稅=35.98+4.46+5.95+4.55-12-34=4.94（萬(wàn)元）

（2）相關(guān)的會(huì)計(jì)處理：

開(kāi)始試點(diǎn)月初，留抵進(jìn)項(xiàng)稅額的結(jié)轉(zhuǎn)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額1000000

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1000000

業(yè)務(wù)1：

借：銀行存款2340000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2000000

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）340000

借：銀行存款200000

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入180200

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）19800

業(yè)務(wù)2：

取得收入時(shí)

借：銀行存款750000

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入675700

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）74300

支付聯(lián)運(yùn)運(yùn)費(fèi)時(shí)

借：其他業(yè)務(wù)成本270300

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額）29700

　　貸：銀行存款300000

業(yè)務(wù)3：

取得收入時(shí)

借：銀行存款800000

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入720700

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）79300

　　　　支付聯(lián)運(yùn)運(yùn)費(fèi)時(shí)

借：其他業(yè)務(wù)成本180200

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）19800

　　貸：銀行存款200000業(yè)務(wù)4：

取得收入時(shí)

借：銀行存款600000

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入540500

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）59500

支付聯(lián)運(yùn)運(yùn)費(fèi)時(shí)

借：其他業(yè)務(wù)成本186000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）14000

　　貸：銀行存款200000

業(yè)務(wù)5：

借：燃料——汽油706000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）120000

　　貸：銀行存款826000

另外，結(jié)轉(zhuǎn)可以抵扣的期初留抵稅額

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）340000

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額340000

（3）增值稅納稅人2011年12月1日以后初次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用，可憑購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減。所以企業(yè)可以按2340元抵扣增值稅。

相關(guān)賬務(wù)處理：

①購(gòu)入時(shí)：

借：固定資產(chǎn)2340

　　貸：銀行存款2340

②按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）2340

　　貸：遞延收益2340

③按期計(jì)提折舊（3個(gè)月）

借：管理費(fèi)用117

　　貸：累計(jì)折舊117

同時(shí)：

借：遞延收益117

　　貸：管理費(fèi)用117

（4）營(yíng)改增地區(qū)，有形動(dòng)產(chǎn)租賃，應(yīng)該按17%的稅率繳納增值稅。

應(yīng)納增值稅=15×17%=2.55（萬(wàn)元）

借：銀行存款175500

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入150000

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）25500

相關(guān)鏈接：注冊(cè)稅務(wù)師考試《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》模擬試題二