2014注冊稅務(wù)師考試《稅法一》預(yù)習(xí)：金融保險(xiǎn)業(yè)營業(yè)稅的規(guī)定

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　　第四章　營業(yè)稅

　　知識點(diǎn)十一、金融保險(xiǎn)業(yè)營業(yè)稅的規(guī)定（掌握）

　　一、稅目與稅率——5%

　　本稅目征稅范圍包括：金融業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)。

　　1.金融業(yè)

　　金融業(yè)的征稅范圍包括：貸款、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、信托業(yè)和其他金融業(yè)務(wù)。

　　不包括：存款或購入金融商品行為，以及金銀買賣業(yè)務(wù)，不征收營業(yè)稅。

　　2.保險(xiǎn)業(yè)

　　對保險(xiǎn)企業(yè)取得的追償款收入不征收營業(yè)稅。

　　二、納稅人

　　金融保險(xiǎn)業(yè)的納稅人，是指在我國境內(nèi)提供金融保險(xiǎn)業(yè)務(wù)并取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益的單位和個(gè)人，包括金融機(jī)構(gòu)和非金融機(jī)構(gòu)及個(gè)人。

　　三、計(jì)稅依據(jù)

　　1.全額計(jì)稅：

　?。?）對一般貸款、典當(dāng)、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)等中介服務(wù)，以取得的利息收入全額或手續(xù)費(fèi)收入全額確認(rèn)為營業(yè)額。

　　【提示】一般貸款業(yè)務(wù)的營業(yè)額為貸款利息收入全額（包括加息、罰息）。

　?。?）金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)（中間業(yè)務(wù)）營業(yè)額為手續(xù)費(fèi)（傭金）類的全部收入，包括價(jià)外收取的代墊、代收代付費(fèi)用（如郵電費(fèi)、工本費(fèi)）加價(jià)等，從中不得作任何扣除。

　　2.余額計(jì)稅：

　?。?）融資租賃：是一種特殊形式的貸款業(yè)務(wù)，其營業(yè)額是以向承租者收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額，以直線法折算出本期的營業(yè)額。

　　融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于營業(yè)稅和增值稅的征稅范圍，不征收營業(yè)稅和增值稅。

　?。?）外匯、證券、期貨等金融商品轉(zhuǎn)讓：按賣出價(jià)減去買入價(jià)后的差額確認(rèn)為營業(yè)額。

　　金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，按股票、債券、外匯、其他四大類來劃分。同一大類不同品種金融商品買賣出現(xiàn)的正負(fù)差，在同一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)可以相抵，相抵后仍出現(xiàn)負(fù)差的，可結(jié)轉(zhuǎn)下一個(gè)納稅期相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度。

　　1.貸款業(yè)務(wù)，金融企業(yè)按規(guī)定發(fā)放的貸款，屬于未逾期貸款（含展期），按貸款合同確認(rèn)的利率和結(jié)算利息的期限計(jì)算利息，并于債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；屬于逾期貸款，其逾期后發(fā)生的應(yīng)收利息，應(yīng)于實(shí)際收到的日期，或者雖未實(shí)際收到，但會(huì)計(jì)上確認(rèn)為利息收入的日期，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

　　金融企業(yè)已確認(rèn)為利息收入的應(yīng)收利息，逾期90天仍未收回，且會(huì)計(jì)上已沖減了當(dāng)期利息收入的，準(zhǔn)予抵扣當(dāng)期應(yīng)納稅所得。金融企業(yè)已沖減了利息收入的應(yīng)收未收利息，以后年度收回時(shí)，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期所得計(jì)算納稅。

　　2.銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社從事金融業(yè)的納稅期限為1個(gè)季度；

　　其他納稅人（如典當(dāng)行）從事金融業(yè)務(wù)的納稅期限為1個(gè)月；保險(xiǎn)業(yè)的納稅期限為1個(gè)月。

　　五、稅收優(yōu)惠

　　3.對社保基金理事會(huì)、社保基金投資管理人運(yùn)用社?；鹳I賣證券投資基金、股票、債券的差價(jià)收入暫免征營業(yè)稅。

　　4.對保險(xiǎn)公司開展的一年期限以上的返還人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，免征營業(yè)稅。

　　5. 境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的保險(xiǎn)產(chǎn)品，免征營業(yè)稅。

　　7.合格境外機(jī)構(gòu)投資者委托境內(nèi)公司在我國從事債券買賣業(yè)務(wù)取得的差價(jià)收入免征營業(yè)稅。

　　8.金融機(jī)構(gòu)小額貸款的利息免征營業(yè)稅。

　　9.人民銀行貸款業(yè)務(wù)免稅。

　?。?）人民銀行對金融機(jī)構(gòu)的貸款業(yè)務(wù)，不征收營業(yè)稅。

　?。?）人民銀行對企業(yè)貸款或委托金融機(jī)構(gòu)對企業(yè)的貸款業(yè)務(wù)，征收營業(yè)稅。

　　10.金融機(jī)構(gòu)往來業(yè)務(wù)不征收營業(yè)稅。

　　11.出納長款收入不征收營業(yè)稅。

　　12.對個(gè)人（含個(gè)體工商戶及其他個(gè)人）從事外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務(wù)取得的收入暫免征收營業(yè)稅。

　　13.保險(xiǎn)保障基金公司的免稅項(xiàng)目。

　　17.郵儲銀行取得的代理金融業(yè)務(wù)收入