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稅務師《財務與會計》答疑精華:自行研發(fā)無形資產(chǎn)

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯: 2015/11/03 11:07:52 字體:

  試題內(nèi)容:

  甲企業(yè)采用資產(chǎn)負債表債務法進行所得稅核算,2007年所得稅稅率為33%,根據(jù)稅法規(guī)定,自2008年1月1日起所得稅率改為25%.2007年初庫存商品的賬面余額為40萬元,已提減值準備為2萬元;應收賬款的賬面余額為130萬元,已提壞賬準備15萬元。2007年實現(xiàn)利潤總額為200萬元,本年度末庫存商品的賬面余額為45萬元,已提減值準備為5萬元,應收賬款年末余額為120萬元,已提壞賬準備20萬元。2007年初甲企業(yè)開始研發(fā)某專利,于當年的7月1日研發(fā)成功并達到預定可使用狀態(tài),研究費支付了100萬元,開發(fā)費用支付了300萬元,開發(fā)費用全部符合資本化條件,注冊費、律師費支付了20萬元,稅法規(guī)定按研究開發(fā)費用的150%計列相關支出和無形資產(chǎn)成本,假定會計和稅務對此專利權(quán)的攤銷口徑均為5年期。無其他納稅調(diào)整事項,則2007年末“遞延所得稅資產(chǎn)”的余額為(  )萬元。

  A、1.65

  B、6.25

  C、6.6

  D、8.25

  【正確答案】B

  【答案解析】2007年末“遞延所得稅資產(chǎn)”的賬面余額=年末庫存商品對應的可抵扣暫時性差異5萬元×25%+年末應收賬款對應的可抵扣暫時性差異20萬元×25%=6.25萬元。

  2015年注冊稅務師備考已經(jīng)開始,為幫助考生們高效備考,正保會計網(wǎng)校特從答疑板中精選學員普遍出現(xiàn)的問題,為大家找到解決的方法,以下是學員關于《財務與會計》第十一章“自行研發(fā)無形資產(chǎn)”內(nèi)容提出的相關問題及解答,希望對大家有幫助!

 稅務師:自行研發(fā)無形資產(chǎn)

  詳細問題描述:

  自行研發(fā)無形資產(chǎn)對所得稅影響的理解?

  答疑老師回復:

  (1)自行研發(fā)的無形資產(chǎn)費用化支出部分的加計部分,在計算應納稅所得稅額的時候,是需要從利潤總額里扣除掉的

 ?。?)資本化的加計扣除攤銷,產(chǎn)生的可抵扣性差異,是不確認遞延所得是資產(chǎn)的。

  對于享受稅收優(yōu)惠的研究開發(fā)支出(如“三新”技術開發(fā)),在形成無形資產(chǎn)時,按照會計準則規(guī)定確定的成本為研究開發(fā)過程中符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的支出,而因稅法規(guī)定按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷,則其計稅基礎應在會計入賬價值的基礎上加計50%,因而會產(chǎn)生賬面價值與計稅基礎在初始確認時的差異,該無形資產(chǎn)的確認不是產(chǎn)生于企業(yè)合并交易、同時在確認時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額,則按照所得稅會計準則的規(guī)定,不確認有關暫時性差異的所得稅影響。

  對于初始入賬時所產(chǎn)生的未確認的暫時性差異,在后續(xù)計量時也不確認,因為這屬于初始產(chǎn)生和后續(xù)轉(zhuǎn)回的問題,初始入賬時沒有確認,所以后面也沒有轉(zhuǎn)回。

  但如果除此之外的其他因素(如會計和稅法的攤銷年限不同等)所導致的無形資產(chǎn)賬面價值和計稅基礎不同所產(chǎn)生的暫時性差異,應當是要確認的,在無形資產(chǎn)使用期滿或處置時轉(zhuǎn)回。

注冊稅務師考試答疑精華

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