注冊(cè)稅務(wù)師考試《稅一》“營(yíng)改增”會(huì)計(jì)處理方法（一）

　　2015年注冊(cè)稅務(wù)師備考已經(jīng)開(kāi)始，為了讓廣大學(xué)員能夠更好地掌握“營(yíng)改增”會(huì)計(jì)處理方式，正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校論壇學(xué)員整理了“一般納稅人國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”，希望對(duì)大家有幫助。

　　一般納稅人國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)

　　一般納稅人國(guó)內(nèi)采購(gòu)的貨物或接受的應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證，按稅法規(guī)定符合抵扣條件可在本期申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按應(yīng)計(jì)入相關(guān)項(xiàng)目成本的金額，借記“材料采購(gòu)”、“商品采購(gòu)”、“原材料”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“固定資產(chǎn)”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。購(gòu)入貨物發(fā)生的退貨或接受服務(wù)中止，作相反的會(huì)計(jì)分錄。

　　1.取得專用發(fā)票

　　一般納稅人國(guó)內(nèi)采購(gòu)的貨物或接受的應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，取得增值稅專用發(fā)票（不含小規(guī)模納稅人代開(kāi)的貨運(yùn)增值稅專用發(fā)票），按發(fā)票注明增值稅稅額進(jìn)行核算。

　　【案例】

　　2013年8月，濟(jì)南A物流企業(yè)，本月提供交通運(yùn)輸收入100萬(wàn)元，物流輔助收入100萬(wàn)元，按照適用稅率，分別開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，款項(xiàng)已收。當(dāng)月委托上海B公司一項(xiàng)運(yùn)輸業(yè)務(wù)，取得B企業(yè)開(kāi)具的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，價(jià)款20萬(wàn)元，注明的增值稅額為2.2萬(wàn)元。

　　A企業(yè)取得B企業(yè)貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票后的會(huì)計(jì)處理：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本200000

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）22000

　　　　貸：應(yīng)付賬款——B公司222000

　　【案例】

　　2013年9月2日，濟(jì)南A物流企業(yè)（一般納稅人）與H公司（一般納稅人）簽訂合同，為其提供購(gòu)進(jìn)貨物的運(yùn)輸服務(wù)，H公司于簽訂協(xié)議時(shí)全額支付現(xiàn)金6萬(wàn)元，且開(kāi)具了專用發(fā)票。9月8日，由于前往目的地的道路被沖毀，雙方同意中止履行合同。H公司將尚未認(rèn)證專用發(fā)票退還給A企業(yè)，A企業(yè)返還運(yùn)費(fèi)。

　?、?H公司7月2日取得專用發(fā)票的會(huì)計(jì)處理：

　　借：在途物資54054.05

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5945.95

　　　　貸：現(xiàn)金60000

　?、?H公司7月8日發(fā)生服務(wù)中止的會(huì)計(jì)處理：

　　借：銀行存款60000

　　　　貸：在途物資 54054.05

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 5945.95

　　2.購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品

　　一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，取得銷售普通發(fā)票或開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的，按農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

　　【案例】

　　例：2013年2月，濟(jì)南S生物科技公司進(jìn)行靈芝栽培技術(shù)研發(fā)，本月從附近農(nóng)民收購(gòu)1500元稻草與棉殼用作研發(fā)過(guò)程中的栽培基料，按規(guī)定已開(kāi)具收購(gòu)憑證，價(jià)款已支付。

　　借：低值易耗品1305

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）195

　　　　貸：現(xiàn)金1500

　　3.進(jìn)口貨物或服務(wù)

　　一般納稅人進(jìn)口貨物或接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，按照海關(guān)提供的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)上注明的增值稅額或中華人民共和國(guó)稅收通用繳款書(shū)上注明的增值稅額進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

　　【案例】

　　2013年8月，日照G港口公司，本月從澳大利亞Re公司進(jìn)口散貨裝卸設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款1500萬(wàn)元已于上月支付，繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅255萬(wàn)元，取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)。

　　相關(guān)會(huì)計(jì)處理為：

　　借：工程物資15000000

　　　　貸：預(yù)付賬款15000000

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2550000

　　　　貸：銀行存款2550000

　　【案例】

　　2013年9月，日照G港口公司，進(jìn)行傳輸帶系統(tǒng)技術(shù)改造過(guò)程中，接受澳大利亞Re公司技術(shù)指導(dǎo)，合同總價(jià)為18萬(wàn)元。當(dāng)月改造完成，澳大利亞Re公司境內(nèi)無(wú)代理機(jī)構(gòu)，G公司辦理扣繳增值稅手續(xù)，取得扣繳通用繳款書(shū)，并將扣稅后的價(jià)款支付給Re公司。書(shū)面合同、付款證明和Re公司的對(duì)賬單齊全。

　?、?扣繳增值稅稅款時(shí)的會(huì)計(jì)處理：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）10188.68

　　　　貸：銀行存款10188.68

　?、?支付價(jià)款時(shí)的會(huì)計(jì)處理：

　　借：在建工程169811.32

　　　　貸：銀行存款169811.32

　　4.接受鐵路運(yùn)輸服務(wù)

　　接受交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，取得鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)，按照的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　【案例】

　　2013年10月，濟(jì)南S生物科技公司委托浙江某鐵路運(yùn)輸服務(wù)公司運(yùn)送購(gòu)買的技術(shù)研發(fā)用設(shè)備一套，支付費(fèi)用4500元，其中運(yùn)費(fèi)4000元，上下力資500元，取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票。

　　借：固定資產(chǎn)——研發(fā)設(shè)備a4220

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）280

　　　　貸：現(xiàn)金4500

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