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助力考前沖刺!楊海波老師帶你攻克《稅法二》重難點(下)

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯:Shadow 2021/11/10 17:56:34 字體:
稅法一稅法二財會法律實務(wù)

2021年稅務(wù)師考試臨近,楊海波老師來為大家梳理《稅法二》的重難點,幫助大家進行考前沖刺!錯過直播的小伙伴可以觀看錄播哦:直播回放>

第一章 企業(yè)所得稅 | 第二章 個人所得稅

第二章 個人所得稅

一、納稅人

1.納稅人的分類及納稅義務(wù)

按照住所居住時間兩個標準,分為居民納稅人和非居民納稅人。

1

二、征稅范圍

(一)工資薪金所得

個人因任職或者受雇而取得的所得。包括:基本工資、薪金、獎金、年終加薪、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。

1.下列所得不征個人所得稅:

(1)獨生子女補貼;

(2)執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼;

(3)托兒補助費;

(4)差旅費津貼、誤餐補助。

(二)勞務(wù)報酬所得: 

1.個人擔任公司董事監(jiān)事且不在公司任職、受雇的所得。在公司(包括關(guān)聯(lián)公司)任職、受雇同時兼任董事、監(jiān)事:“工資薪金所得”。 

2.在校學(xué)生因參與勤工儉學(xué)活動(包括參與學(xué)校組織的勤工儉學(xué)活動)。

(三)其他易錯易混項目總結(jié)

1.出租車駕駛員從事客貨運營

2

2.出版發(fā)表作品征稅問題

3

3.以企業(yè)資金購買與經(jīng)營無關(guān)消費性支出

個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出,依照“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項目征稅。

除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個人投資者,以企業(yè)資金為本人、家庭成員購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出,依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。企業(yè)購買車輛并將車輛所有權(quán)辦到股東個人名下,其實質(zhì)為企業(yè)對股東進行了紅利性質(zhì)的實物分配,應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅。

4.拍賣文字作品

作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件公開拍賣取得的所得,按“特許權(quán)使用費”所得征稅。

拍賣他人文字作品,按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”征稅。

三、綜合所得預(yù)扣預(yù)繳與匯算清繳

(一)工資薪金所得預(yù)扣預(yù)繳

扣繳義務(wù)人支付時,按“累計預(yù)扣法”計算預(yù)扣稅款,并按月辦理扣繳申報。

1.累計預(yù)扣法

累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計收入-累計免稅收入-累計減除費用(5000元/月)-累計專項扣除-累計專項附加扣除-累計依法確定的其他扣除

本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=(累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù))-累計減免稅額-累計已預(yù)扣預(yù)繳稅額

2.專項附加扣除標準

(1)子女教育

扣除標準:每個子女每月1000元。

范圍界定:包括學(xué)前教育和學(xué)歷教育的相關(guān)支出。學(xué)前教育包括年滿3歲至小學(xué)入學(xué)前教育。

扣除比例:受教育子女的父母分別按扣除標準的50%扣除;經(jīng)父母約定,也可以選擇由其中一方按扣除標準的100%扣除。具體扣除方式在一個納稅年度內(nèi)不得變更。

(2)繼續(xù)教育

學(xué)歷教育支出,每月扣除400元,扣除期限不超過48個月。

職業(yè)資格學(xué)歷教育,取得相關(guān)證書的年度可扣除3600元。

(3)大病醫(yī)療

扣除醫(yī)保報銷后個人負擔累計超過15000元的部分,由納稅人在辦理年度匯算清繳時,在80000元限額內(nèi)據(jù)實扣除。

(4)住房租金

分為1500元/月、1100元/月、800元/月三檔扣除。

夫妻雙方主要工作城市相同的,只能由一方扣除住房租金支出。

(5)住房貸款利息

首套住房貸款利息支出,可以按照每月1000元標準定額扣除。扣除期限最長不得超過20年。

婚后購買住房經(jīng)夫妻雙方約定,可以選擇由其中一方扣除,具體扣除方式在一個納稅年度內(nèi)不得變更。

【提示】住房貸款利息和住房租金只能選擇一個扣除。

(6)贍養(yǎng)老人

獨生子女2000元/月;非獨生子女分攤每月2000元的扣除額度,每人不超過1000元/月。

(二)勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費所得預(yù)扣預(yù)繳

(二)勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費所得預(yù)扣預(yù)繳

(三)綜合所得匯算清繳

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)

以每一納稅年度的收入額減除費用60000元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額,為應(yīng)納稅所得額。

收入額確定時,勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得以收入減除20%的費用后的余額為收入額,其中,稿酬所得的收入額減按70%計算。

年終匯算清繳時:應(yīng)退或應(yīng)補稅額=應(yīng)納稅額-已預(yù)繳稅額

四、經(jīng)營所得計稅方法

(一)個體工商戶個人所得稅計稅方法(一般規(guī)定同企業(yè)所得稅)

1.對于生產(chǎn)經(jīng)營與個人、家庭生活混用難以分清的費用,其40%視為與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)費用,準予扣除。

2.個體戶研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)而購置單臺價值在10萬元以下的儀器設(shè)備的購置費準予直接扣除;單臺價值在10萬元以上(含10萬元)的,按固定資產(chǎn)管理,不得在當期直接扣除。

3.應(yīng)付職工薪酬等相關(guān)費用的扣除:

3.應(yīng)付職工薪酬等相關(guān)費用的扣除

(二)個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的相關(guān)規(guī)定

(二)個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的相關(guān)規(guī)定

4

(三)對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得

個人在承租、承包期間,如果工商登記仍為企業(yè)的,應(yīng)先繳納企業(yè)所得稅。承包、承租經(jīng)營者取得的所得,繳納個人所得稅。

承包承租經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額=分得的稅后經(jīng)營利潤+工資、薪金性質(zhì)的所得-承包費-費用60000元、專項扣除、專項附加扣除以及依法確定的其他扣除(如沒有綜合所得)

五、其他所得應(yīng)納稅額的計算

五、其他所得應(yīng)納稅額的計算

六、特殊項目應(yīng)納稅額的計算

(一)全年一次性獎金

單獨計稅時:

將全年一次性獎金除以12個月,按其商數(shù)依照月度稅率表確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

應(yīng)納稅額=全年一次性獎金收入×適用稅率-速算扣除數(shù)

【提示】在一個納稅年度內(nèi),對每一個納稅人,該計稅辦法只允許采用一次。

(二)解除勞動合同

個人與用人單位解除勞動關(guān)系取得一次性補償收入,在當?shù)?span style="color: rgb(227, 108, 9);">上年職工平均工資3倍數(shù)額以內(nèi)的部分,免征個人所得稅;超過3倍數(shù)額的部分,不并入當年綜合所得,單獨適用綜合所得稅率表,計算納稅。

(三)提前退休

個人提前退休而取得的一次性補貼收入,應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定離退休年齡之間實際年度數(shù)平均分攤,確定適用稅率和速算扣除數(shù),單獨適用綜合所得稅率表,計算納稅。

計算公式:應(yīng)納稅額={〔(一次性補貼收入÷提前退休年度數(shù))-費用扣除標準〕×適用稅率-速算扣除數(shù)}×提前退休年度數(shù)

(四)企業(yè)年金稅務(wù)處理

(四)企業(yè)年金稅務(wù)處理

【提示】個人繳費工資計稅基數(shù)為本人上一年度月平均工資。月平均工資超過職工工作所在地設(shè)區(qū)城市上一年度職工平均工資300%以上的部分,不計入個人繳費工資計稅基數(shù)。

(五)個人取得股權(quán)激勵的計稅方法

股票期權(quán)形式的工資、薪金應(yīng)納稅所得額=(行權(quán)股票的每股市場價-員工行權(quán)價)×股票數(shù)量

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

(六)個人取得拍賣收入的個稅政策

納稅人如不能提供合法、完整、準確的財產(chǎn)原值憑證,不能正確計算財產(chǎn)原值的,按轉(zhuǎn)讓收入額的3%計算個稅;拍賣品為經(jīng)文物部門認定是海外回流文物的,按轉(zhuǎn)讓收入額的2%計算個稅。

(七)境外所得稅額抵免

境外實納稅額和抵免限額比較,如境外實納稅額小于抵免限額,則需按差額補稅。

抵免限額的計算

綜合所得:抵免限額=中國境內(nèi)和境外綜合所得應(yīng)納稅額×來源于該國(地區(qū))的綜合所得收入額÷中國境內(nèi)和境外綜合所得收入額合計經(jīng)營所得:抵免限額=中國境內(nèi)和境外經(jīng)營所得應(yīng)納稅額×來源于該國(地區(qū))的經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額÷中國境內(nèi)和境外經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額合計

其他所得:抵免限額=該國(地區(qū))的其他分類所得依照稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額

在踏入考場時,要做到在戰(zhàn)略上藐視考試、戰(zhàn)術(shù)上重視考試。審題時要細心,落筆時要自信。勝利之神在向大家招手,勝利一定屬于一直努力的人,加油!

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