助力考前沖刺！楊海波老師帶你攻克《稅法二》重難點（下）

2021年稅務師考試臨近，楊海波老師來為大家梳理《稅法二》的重難點，幫助大家進行考前沖刺！錯過直播的小伙伴可以觀看錄播哦：直播回放>

第一章 企業(yè)所得稅 | 第二章 個人所得稅

第二章 個人所得稅

一、納稅人

1.納稅人的分類及納稅義務

按照住所和居住時間兩個標準，分為居民納稅人和非居民納稅人。

二、征稅范圍

（一）工資薪金所得

個人因任職或者受雇而取得的所得。包括：基本工資、薪金、獎金、年終加薪、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。

1.下列所得不征個人所得稅：

（1）獨生子女補貼；

（2）執(zhí)行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼；

（3）托兒補助費；

（4）差旅費津貼、誤餐補助。

（二）勞務報酬所得： 

1.個人擔任公司董事監(jiān)事且不在公司任職、受雇的所得。在公司（包括關(guān)聯(lián)公司）任職、受雇同時兼任董事、監(jiān)事：“工資薪金所得”。 

2.在校學生因參與勤工儉學活動（包括參與學校組織的勤工儉學活動）。

（三）其他易錯易混項目總結(jié)

1.出租車駕駛員從事客貨運營

2.出版發(fā)表作品征稅問題

3.以企業(yè)資金購買與經(jīng)營無關(guān)消費性支出

個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出，依照“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項目征稅。

除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。企業(yè)購買車輛并將車輛所有權(quán)辦到股東個人名下，其實質(zhì)為企業(yè)對股東進行了紅利性質(zhì)的實物分配，應按照“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅。

4.拍賣文字作品

作者將自己的文字作品手稿原件或復印件公開拍賣取得的所得，按“特許權(quán)使用費”所得征稅。

拍賣他人文字作品，按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”征稅。

三、綜合所得預扣預繳與匯算清繳

（一）工資薪金所得預扣預繳

扣繳義務人支付時，按“累計預扣法”計算預扣稅款，并按月辦理扣繳申報。

1.累計預扣法

累計預扣預繳應納稅所得額＝累計收入－累計免稅收入－累計減除費用（5000元/月）－累計專項扣除－累計專項附加扣除－累計依法確定的其他扣除

本期應預扣預繳稅額＝（累計預扣預繳應納稅所得額×預扣率－速算扣除數(shù)）－累計減免稅額－累計已預扣預繳稅額

2.專項附加扣除標準

（1）子女教育

扣除標準：每個子女每月1000元。

范圍界定：包括學前教育和學歷教育的相關(guān)支出。學前教育包括年滿3歲至小學入學前教育。

扣除比例：受教育子女的父母分別按扣除標準的50%扣除；經(jīng)父母約定，也可以選擇由其中一方按扣除標準的100%扣除。具體扣除方式在一個納稅年度內(nèi)不得變更。

（2）繼續(xù)教育

學歷教育支出，每月扣除400元，扣除期限不超過48個月。

職業(yè)資格學歷教育，取得相關(guān)證書的年度可扣除3600元。

（3）大病醫(yī)療

扣除醫(yī)保報銷后個人負擔累計超過15000元的部分，由納稅人在辦理年度匯算清繳時，在80000元限額內(nèi)據(jù)實扣除。

（4）住房租金

分為1500元/月、1100元/月、800元/月三檔扣除。

夫妻雙方主要工作城市相同的，只能由一方扣除住房租金支出。

（5）住房貸款利息

首套住房貸款利息支出，可以按照每月1000元標準定額扣除。扣除期限最長不得超過20年。

婚后購買住房經(jīng)夫妻雙方約定，可以選擇由其中一方扣除，具體扣除方式在一個納稅年度內(nèi)不得變更。

【提示】住房貸款利息和住房租金只能選擇一個扣除。

（6）贍養(yǎng)老人

獨生子女2000元/月；非獨生子女分攤每月2000元的扣除額度，每人不超過1000元/月。

（二）勞務報酬、稿酬、特許權(quán)使用費所得預扣預繳

（三）綜合所得匯算清繳

應納稅額＝應納稅所得額×稅率－速算扣除數(shù)

以每一納稅年度的收入額減除費用60000元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應納稅所得額。

收入額確定時，勞務報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得以收入減除20%的費用后的余額為收入額，其中，稿酬所得的收入額減按70%計算。

年終匯算清繳時：應退或應補稅額=應納稅額－已預繳稅額

四、經(jīng)營所得計稅方法

（一）個體工商戶個人所得稅計稅方法（一般規(guī)定同企業(yè)所得稅）

1.對于生產(chǎn)經(jīng)營與個人、家庭生活混用難以分清的費用，其40%視為與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)費用，準予扣除。

2.個體戶研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)而購置單臺價值在10萬元以下的儀器設備的購置費準予直接扣除；單臺價值在10萬元以上（含10萬元）的，按固定資產(chǎn)管理，不得在當期直接扣除。

3.應付職工薪酬等相關(guān)費用的扣除：

（二）個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的相關(guān)規(guī)定

（三）對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得

個人在承租、承包期間，如果工商登記仍為企業(yè)的，應先繳納企業(yè)所得稅。承包、承租經(jīng)營者取得的所得，繳納個人所得稅。

承包承租經(jīng)營所得應納稅所得額＝分得的稅后經(jīng)營利潤＋工資、薪金性質(zhì)的所得－承包費－費用60000元、專項扣除、專項附加扣除以及依法確定的其他扣除（如沒有綜合所得）

五、其他所得應納稅額的計算

六、特殊項目應納稅額的計算

（一）全年一次性獎金

單獨計稅時：

將全年一次性獎金除以12個月，按其商數(shù)依照月度稅率表確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

應納稅額＝全年一次性獎金收入×適用稅率－速算扣除數(shù)

【提示】在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。

（二）解除勞動合同

個人與用人單位解除勞動關(guān)系取得一次性補償收入，在當?shù)?span style="color: rgb(227, 108, 9);">上年職工平均工資3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；超過3倍數(shù)額的部分，不并入當年綜合所得，單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅。

（三）提前退休

個人提前退休而取得的一次性補貼收入，應按照辦理提前退休手續(xù)至法定離退休年齡之間實際年度數(shù)平均分攤，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅。

計算公式：應納稅額＝{〔（一次性補貼收入÷提前退休年度數(shù)）－費用扣除標準〕×適用稅率－速算扣除數(shù)}×提前退休年度數(shù)

（四）企業(yè)年金稅務處理

【提示】個人繳費工資計稅基數(shù)為本人上一年度月平均工資。月平均工資超過職工工作所在地設區(qū)城市上一年度職工平均工資300％以上的部分，不計入個人繳費工資計稅基數(shù)。

（五）個人取得股權(quán)激勵的計稅方法

股票期權(quán)形式的工資、薪金應納稅所得額＝（行權(quán)股票的每股市場價－員工行權(quán)價）×股票數(shù)量

應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)

（六）個人取得拍賣收入的個稅政策

納稅人如不能提供合法、完整、準確的財產(chǎn)原值憑證，不能正確計算財產(chǎn)原值的，按轉(zhuǎn)讓收入額的3%計算個稅；拍賣品為經(jīng)文物部門認定是海外回流文物的，按轉(zhuǎn)讓收入額的2%計算個稅。

（七）境外所得稅額抵免

境外實納稅額和抵免限額比較，如境外實納稅額小于抵免限額，則需按差額補稅。

抵免限額的計算

綜合所得：抵免限額＝中國境內(nèi)和境外綜合所得應納稅額×來源于該國（地區(qū)）的綜合所得收入額÷中國境內(nèi)和境外綜合所得收入額合計經(jīng)營所得：抵免限額＝中國境內(nèi)和境外經(jīng)營所得應納稅額×來源于該國（地區(qū)）的經(jīng)營所得應納稅所得額÷中國境內(nèi)和境外經(jīng)營所得應納稅所得額合計

其他所得：抵免限額＝該國（地區(qū)）的其他分類所得依照稅法規(guī)定計算的應納稅額

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