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第一章 稅法基本原理

知識(shí)點(diǎn)：稅法原則  

1.基本原則和適用原則的劃分

2.各類原則的內(nèi)涵和舉例

【例題·單選題】效力低的稅法與效力高的稅法發(fā)生沖突，效力低的稅法即是無效的，這一規(guī)定體現(xiàn)的原則是（　）。
　　A.新法優(yōu)于舊法原則
　　B.特別法優(yōu)于普通法原則
　　C.程序優(yōu)于實(shí)體原則
　　D.法律優(yōu)位原則

『正確答案』D

『答案解析』效力低的稅法與效力高的稅法發(fā)生沖突，效力低的稅法即是無效的，這一規(guī)定體現(xiàn)的原則是法律優(yōu)位原則。

【例題·單選題】納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的征稅行為不服的，必須先繳清稅款或者提供納稅擔(dān)保才可以申請(qǐng)稅務(wù)行政復(fù)議，這體現(xiàn)了稅法適用原則中的（　）。
　　A.實(shí)質(zhì)課稅原則
　　B.程序優(yōu)于實(shí)體原則
　　C.法律優(yōu)位原則
　　D.法律不溯及既往原則

『正確答案』B

『答案解析』程序優(yōu)于實(shí)體原則的基本含義為：在訴訟發(fā)生時(shí)稅收程序法優(yōu)于稅收實(shí)體法適用。即納稅人通過稅務(wù)行政復(fù)議或稅務(wù)行政訴訟尋求法律保護(hù)的前提條件之一，是必須事先履行稅務(wù)行政執(zhí)法機(jī)關(guān)認(rèn)定的納稅義務(wù)，而不管這項(xiàng)納稅義務(wù)實(shí)際上是否完全發(fā)生。

【例題·單選題】下列關(guān)于稅法原則的說法中正確的有（　）。
　　A.稅收公平主義是指稅收負(fù)擔(dān)必須根據(jù)納稅人真實(shí)的負(fù)擔(dān)能力分配
　　B.實(shí)質(zhì)課稅原則是指應(yīng)根據(jù)納稅人的負(fù)擔(dān)能力決定納稅人的稅負(fù)
　　C.法律效力一律優(yōu)于法規(guī)和規(guī)章
　　D.法律一般不溯及既往，但程序法例外

『正確答案』D

『答案解析』稅收公平主義是指稅收負(fù)擔(dān)必須根據(jù)納稅人的負(fù)擔(dān)能力分配；實(shí)質(zhì)課稅原則是指應(yīng)根據(jù)納稅人的真實(shí)負(fù)擔(dān)能力決定納稅人的稅負(fù)；法律效力一般優(yōu)于法規(guī)和規(guī)章，但特別法優(yōu)于普通法。

【例題·單選題】下列各項(xiàng)中，體現(xiàn)稅收法律主義原則的是（　）。
　　A.稅法主體的權(quán)利義務(wù)必須由法律加以規(guī)定
　　B.稅收負(fù)擔(dān)必須根據(jù)納稅人的負(fù)擔(dān)能力分配
　　C.應(yīng)根據(jù)納稅人的真實(shí)負(fù)擔(dān)能力決定納稅人的稅負(fù)
　　D.沒有充足證據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)不能對(duì)納稅人是否依法納稅有所懷疑

『正確答案』A

『答案解析』選項(xiàng)B屬于稅收公平主義原則；選項(xiàng)C屬于實(shí)質(zhì)課稅原則；選項(xiàng)D屬于稅收合作信賴主義原則。

【例題·單選題】下列屬于實(shí)體從舊、程序從新原則的正確解釋的是（　）。
　　A.對(duì)同一事項(xiàng)兩部法律分別訂有一般和特別規(guī)定時(shí)，特別規(guī)定的效力高于一般規(guī)定的效力
　　B.實(shí)體法不具備溯及力，而程序法在特定條件下具備一定溯及力
　　C.實(shí)體法、程序法權(quán)利義務(wù)均以其發(fā)生的時(shí)間為準(zhǔn)
　　D.新法、舊法對(duì)同一事項(xiàng)有不同規(guī)定時(shí)，新法的效力優(yōu)于舊法

『正確答案』B

『答案解析』實(shí)體從舊、程序從新原則是指實(shí)體法不具備溯及力，而程序法在特定條件下具備一定溯及力。

知識(shí)點(diǎn)：稅法解釋  

1.法定解釋的特性
2.法定解釋的分類：按解釋權(quán)限、按解釋尺度
3.能否作為判案依據(jù)

【例題·單選題】最高司法機(jī)關(guān)對(duì)如何具體辦理稅務(wù)刑事案件和稅務(wù)行政訴訟案件所作的具體解釋為（?。?/span>
　　A.稅收立法解釋
　　B.稅收司法解釋
　　C.稅收行政解釋
　　D.稅收限制解釋

『正確答案』B

『答案解析』稅法司法解釋是指最高司法機(jī)關(guān)對(duì)如何具體辦理稅務(wù)刑事案件和稅務(wù)行政訴訟案件所作的具體解釋或正式規(guī)定。 

【例題·單選題】國(guó)家稅務(wù)總局《征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定》將“習(xí)慣性居住”解釋為“是指實(shí)際居住或在某一個(gè)特定時(shí)期內(nèi)的居住地”。這一稅法解釋屬于（?。?。
　　A.司法解釋
　　B.字面解釋
　　C.擴(kuò)充解釋
　　D.限制解釋

『正確答案』D

『答案解析』國(guó)家稅務(wù)總局《征收個(gè)人所得稅若 干問題的規(guī)定》將“習(xí)慣性居住”解釋為“是指實(shí)際居住或在某一個(gè)特定時(shí)期內(nèi)的居住地”，范圍明顯窄于“習(xí)慣性居住”的字面含義。這一解釋屬于限制性解釋。

【例題·多選題】稅法解釋是將一般的稅收法律規(guī)定準(zhǔn)確適用于具體的稅收法律實(shí)際，而對(duì)稅收法律規(guī)范作必要的解釋。下列有關(guān)稅法解釋的表述正確的有（?。?。
　　A.稅法解釋是法定解釋，具有專屬性
　　B.稅法解釋與被解釋的稅法具有同等效力
　　C.稅法解釋具有針對(duì)性，但其效力具有普遍性
　　D.稅法解釋的效力具有特殊性
　　E.稅法解釋與被解釋的稅法處于不同等級(jí)稅法層面

『正確答案』ABC

『答案解析』稅法的解釋指其法定解釋，只要法定解釋符合法的精神及法定的權(quán)限和程序，這種解釋就具有與被解釋的法律、法規(guī)、規(guī)章相同的效力，因此法定解釋同樣具有法的權(quán)威性；法定解釋具有針對(duì)性，但其效力不限于具體的法律事件或事實(shí)，而具有普遍性和一般性。

知識(shí)點(diǎn)：稅收實(shí)體法要素  

1.納稅人、負(fù)稅人、扣繳義務(wù)人
　　2.課稅對(duì)象、稅目、計(jì)稅依據(jù)
　　3.稅率形式：名義稅率和實(shí)際稅率、邊際稅率和平均稅率、零稅率和負(fù)稅率
　　4.減稅免稅：稅基式、稅率式、稅額式稅收附加與加成
　　5.納稅期限

【例題·多選題】我國(guó)現(xiàn)行稅收制度中，采用的稅率形式有（　）。

A.比例稅率 
　　B.定額稅率
　　C.負(fù)稅率
　　D.超倍累進(jìn)稅率
　　E.超額累進(jìn)稅率

『正確答案』ABE

『答案解析』我國(guó)現(xiàn)行稅收制度中，采用的稅率形式包括比例稅率、定額稅率、超額累進(jìn)稅率和超率累進(jìn)稅率。沒有負(fù)稅率和超倍累進(jìn)稅率。

【例題·多選題】不同性質(zhì)的稅種以及不同情況的納稅人，其納稅期限也不相同。下列屬于納稅期限決定因素的有（?。?。
　　A.稅種的性質(zhì)
　　B.不可抗力因素
　　C.應(yīng)納稅額的大小
　　D.納稅人經(jīng)營(yíng)情況
　　E.會(huì)計(jì)制度

『正確答案』AC

『答案解析』納稅期限的決定因素主要有：（1）稅種的性質(zhì)；（2）應(yīng)納稅額的大小。

【例題·多選題】下列有關(guān)稅收實(shí)體法要素的表述中，正確的有（?。?。
　　A.計(jì)稅依據(jù)是稅法中規(guī)定的據(jù)以計(jì)算各種應(yīng)征稅款的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)
　　B.課稅對(duì)象是稅法中規(guī)定的征稅的目的物，是國(guó)家據(jù)以征稅的依據(jù)
　　C.稅率是稅收制度的核心和靈魂
　　D.稅收附加是減輕納稅人負(fù)擔(dān)的措施，稅收加成是加重納稅人負(fù)擔(dān)的措施
　　E.我國(guó)現(xiàn)行稅制的納稅期限包括三種：按期納稅、按次納稅、按年計(jì)征，分期預(yù)繳或繳納

『正確答案』ABCE

『答案解析』稅收附加和稅收加成是加重納稅人負(fù)擔(dān)的措施。

【例題·多選題】下列關(guān)于減免稅的說法正確的有（?。?。
　　A.起征點(diǎn)屬于稅基式減免
　　B.零稅率屬于稅率式減免
　　C.將以前納稅年度的經(jīng)營(yíng)虧損在本納稅年度經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)中扣除，直接減少了本年度應(yīng)納稅款，屬于稅額式減免
　　D.減半征收屬于稅率式減免
　　E.跨期結(jié)轉(zhuǎn)屬于稅基式減免

『正確答案』ABE

『答案解析』選項(xiàng)C，將以前納稅年度的經(jīng)營(yíng)虧損在本納稅年度經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)中扣除，直接減少了本年度應(yīng)納稅款，屬于稅基式減免；選項(xiàng)D，減半征收屬于稅額式減免。

知識(shí)點(diǎn)：稅收程序法  

1.稅收征收程序：滯納金、退還和追征
　　2.保全和強(qiáng)制執(zhí)行：具體措施、前提

【例題·單選題】根據(jù)稅收征管法對(duì)稅款追征制度的規(guī)定，下列表述正確的是（?。?。

A.對(duì)于因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任造成的未繳或者少繳稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在5年內(nèi)要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款
　　B.因納稅人計(jì)算錯(cuò)誤而造成少繳稅款的，一般情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)的追征期是3年，同時(shí)追征滯納金
　　C.對(duì)于偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在15年內(nèi)追征稅款和滯納金
　　D.因納稅人原因造成少繳稅款的，存在特殊情況的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在10年內(nèi)追征稅款和滯納金

『正確答案』B

『答案解析』選項(xiàng)A，對(duì)于因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任造成的未繳或者少繳稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在3年內(nèi)要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金；選項(xiàng)C，對(duì)于偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以無期限地追征偷稅、抗稅的稅款、滯納金和納稅人、扣繳義務(wù)人所騙取的稅款；選項(xiàng)D，對(duì)于因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤造成的未繳或者少繳稅款，在一般情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)的追征期是3年；在特殊情況下，追征期是5年。對(duì)于這種原因造成未繳或者少繳稅款，同時(shí)還要追征滯納金。

【例題·多選題】下列選項(xiàng)中屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取的稅收保全措施有（?。?/span>
　　A.書面通知納稅人開戶銀行凍結(jié)納稅人的相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款
　　B.書面通知納稅人開戶銀行從其存款中扣繳稅款
　　C.扣押、查封納稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他資產(chǎn)
　　D.扣押、查封、拍賣納稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣所得抵繳稅款
　　E.書面通知納稅人開戶銀行暫停支付納稅人的存款

『正確答案』AC

『答案解析』稅收保全措施的內(nèi)容為：書面通知納稅人的開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)納稅人的相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款；扣押、查封納稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)。

【例題·多選題】稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施的條件有（　）。
　　A.超過納稅期限
　　B.告誡在先
　　C.超過告誡期
　　D.轉(zhuǎn)移、隱匿商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)
　　E.納稅人不提供納稅擔(dān)保

『正確答案』ABC

『答案解析』強(qiáng)制執(zhí)行措施的條件：（1）超過納稅期限；（2）告誡在先；（3）超過告誡期。選項(xiàng)DE是稅收保全措施的條件。

知識(shí)點(diǎn)：稅收立法  

1.立法：定義、內(nèi)容、核心、劃分立法權(quán)依據(jù)
　　2.立法機(jī)關(guān)、立法級(jí)次、立法程序、立法名稱
　　3.規(guī)章：范圍、施行時(shí)間、解釋、沖突裁決、訴訟適用
　　4.規(guī)范性文件：制定主體、特征、權(quán)限、執(zhí)行

【例題·單選題】下列稅收文件屬于稅收法規(guī)的是（　）。

A.《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》
　　B.《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》
　　C.《稅務(wù)部門規(guī)章制定實(shí)施辦法》
　　D.《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》

『正確答案』D

『答案解析』選項(xiàng)AB屬于稅收法律，選項(xiàng)C屬于稅務(wù)規(guī)章。

【例題·單選題】下列關(guān)于稅務(wù)規(guī)章權(quán)限范圍的說法，正確的是（?。?。
　　A.稅務(wù)規(guī)章原則上不得重復(fù)法律和國(guó)務(wù)院的行政法規(guī)、決定、命令已經(jīng)明確規(guī)定的內(nèi)容
　　B.國(guó)務(wù)院行政法規(guī)對(duì)稅收事項(xiàng)沒有規(guī)定的情況下，才可以制定稅務(wù)規(guī)章
　　C.稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)制定不屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)權(quán)限范圍內(nèi)的事項(xiàng)
　　D.稅務(wù)規(guī)章的制定出現(xiàn)越權(quán)行為，地方政府可以撤銷

『正確答案』A

『答案解析』選項(xiàng)B，只有法律或國(guó)務(wù)院行政法規(guī)等對(duì)稅收事項(xiàng)已有規(guī)定的情況下，才可以制定稅務(wù)規(guī)章；選項(xiàng)C，稅務(wù)規(guī)章制定的事項(xiàng)在內(nèi)容上必須是稅務(wù)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)范圍內(nèi)的事項(xiàng)， 凡不屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)權(quán)限范圍內(nèi)的事項(xiàng)，稅務(wù)規(guī)章無權(quán)制定；選項(xiàng)D，稅務(wù)規(guī)章制定出現(xiàn)越權(quán)行為，國(guó)務(wù)院可依法改變或撤銷。

【例題·多選題】下列各項(xiàng)屬于稅務(wù)規(guī)章適用規(guī)則的有（?。?/span>
　　A.稅務(wù)規(guī)章的效力低于行政法規(guī)
　　B.稅務(wù)規(guī)章之間對(duì)同一事項(xiàng)作出不同規(guī)定的，適用特別規(guī)定
　　C.稅務(wù)規(guī)章可以溯及既往
　　D.稅務(wù)規(guī)章的效力高于法律
　　E.稅務(wù)規(guī)章與其他部門規(guī)章規(guī)定不一致的，由國(guó)務(wù)院裁決

『正確答案』AB

『答案解析』選項(xiàng)C，稅務(wù)規(guī)章一般不應(yīng)溯及既往，但為了更好地保護(hù)稅務(wù)行政相對(duì)人的權(quán)利而作的特別規(guī)定除外；選項(xiàng)D，稅務(wù)規(guī)章的效力低于法律、行政法規(guī)；選項(xiàng)E，不屬于稅務(wù)規(guī)章的適用規(guī)則。

【例題·單選題】下列關(guān)于稅收規(guī)范性文件的表述，正確的是（　）。
　　A.縣以下稅務(wù)機(jī)關(guān)不得以自己名義制定稅收規(guī)范性文件
　　B.稅收規(guī)范性文件可設(shè)定行政許可、行政審批
　　C.稅收規(guī)范性文件清理方式為集中清理
　　D.“批復(fù)”性質(zhì)的文件屬于稅收規(guī)范性文件

『正確答案』A

『答案解析』選項(xiàng)B，稅收規(guī)范性文件不得涉足的“禁區(qū)”具體是指：不得設(shè)定稅收開征、停征、減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅事項(xiàng)，行政許可、行政審批、行政處罰、行政強(qiáng)制、行政事業(yè)性收費(fèi)等；選項(xiàng)C，稅收規(guī)范性文件清理采取日常清理和集中清理相結(jié)合的方法；選項(xiàng)D，稅收規(guī)范性文件適用主體的非特定性，不是以特定的人或事為規(guī)范對(duì)象，如“批復(fù)”性質(zhì)的文件就不屬于稅收規(guī)范性文件。 

知識(shí)點(diǎn)：稅收?qǐng)?zhí)法及其監(jiān)督  

1.稅收?qǐng)?zhí)法：特征、原則
　　2.執(zhí)法監(jiān)督：特征、類別

【例題·單選題】下列關(guān)于稅收?qǐng)?zhí)法的說法中不正確的是（?。?。 

A.稅收?qǐng)?zhí)法具有主動(dòng)性，這是與稅收司法活動(dòng)相區(qū)別的重要特點(diǎn)
　　B.稅收?qǐng)?zhí)法具有可救濟(jì)性，當(dāng)事人可以申請(qǐng)行政復(fù)議或提起行政訴訟
　　C.稅收?qǐng)?zhí)法檢查的客體是行政相對(duì)人履行納稅義務(wù)及其相關(guān)行為
　　D.稅務(wù)相對(duì)人申請(qǐng)行政救濟(jì)，不影響稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法決定的執(zhí)行

『正確答案』C

『答案解析』稅務(wù)檢查的客體是行政相對(duì)人履行納稅義務(wù)及其相關(guān)行為，稅收?qǐng)?zhí)法檢查的客體是稅收?qǐng)?zhí)法行為。

【例題·多選題】下列行為中，屬于稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督中事后監(jiān)督形式的有（　）。
　　A.稅收規(guī)范性文件的合法性審核
　　B.稅務(wù)行政復(fù)議
　　C.稅收?qǐng)?zhí)法檢查
　　D.重大稅務(wù)案件審理
　　E.稅務(wù)稽查

『正確答案』BC

『答案解析』事后監(jiān)督是指對(duì)執(zhí)法結(jié)果實(shí)施的監(jiān)督，目的在于發(fā)現(xiàn)問題，整改問題。稅收?qǐng)?zhí)法檢查、復(fù)議應(yīng)訴等工作是典型的事后監(jiān)督。

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