2017稅務(wù)師《財務(wù)與會計》知識點前期差錯更正及配套練習(xí)

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知識點：前期差錯更正的會計處理

【知識點詳解】

一、前期差錯的概念

前期差錯，是指由于沒有運用或錯誤運用下列兩種信息，而對前期財務(wù)報表造成省略或錯報：

（1）編報前期財務(wù)報表時預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息。

（2）前期財務(wù)報告批準報出時能夠取得的可靠信息。

提示：盤盈固定資產(chǎn)屬于前期差錯更正，應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。

二、前期差錯的情形

①計算以及賬戶錯誤；

②采用法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等不允許的會計政策；

③對事實的疏忽或曲解，以及舞弊。

三、前期差錯的會計處理

1.不重要的前期差錯——不需要追溯重述，直接調(diào)整當(dāng)期相關(guān)項目即可。

2.重要的前期差錯——采用追溯重述法調(diào)整

①在采用追溯重述調(diào)整時涉及前期損益類科目需要替換為“以前年度損益調(diào)整”；

②“以前年度損益調(diào)整”只是中間過渡科目，最終需將其余額轉(zhuǎn)入留存收益；

③確定前期差錯累積影響數(shù)不切實可行的，可從可追溯重述的最早期間的期初開始調(diào)整；

④日后期間發(fā)生的會計差錯應(yīng)當(dāng)按照日后事項準則的相關(guān)規(guī)定處理。

【經(jīng)典習(xí)題】

1.（《應(yīng)試指南》第18章P322）甲公司2015年12月31日發(fā)現(xiàn)2014年度多記管理費用100萬元，并進行了企業(yè)所得稅申報，甲公司適用企業(yè)所得稅稅率25%，并按凈利潤的10%提取法定盈余公積。假定甲公司2014年度企業(yè)所得稅申報的應(yīng)納稅所得額大于零，則下列甲公司對這項重要前期差錯進行更正的會計處理中正確的是（）。

A.調(diào)減2015年度當(dāng)期管理費用100萬元

B.調(diào)增2015年當(dāng)期未分配利潤75萬元

C.調(diào)減2015年年初未分配利潤67.5萬元

D.調(diào)增2015年年初未分配利潤67.5萬元

【答案】D

【解析】2014年多記管理費用，會少計算利潤，因此差錯更正的時候要調(diào)增2015年年初未分配利潤，其金額＝100×（1－25%）×（1－10%）＝67.5（萬元）。

2.（《應(yīng)試指南》第18章P325）甲公司于2012年12月發(fā)現(xiàn)，2011年少計了一項管理用固定資產(chǎn)的折舊費用250萬元，但在所得稅申報表中扣除了該項折舊費用，并對其記錄了62.5萬元的遞延所得稅負債。甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25％，公司按凈利潤的10％提取盈余公積。假定無其他納稅調(diào)整事項，甲公司在2012年因此項前期差錯更正而減少的未分配利潤為（）萬元。

A.168.75

B.187.50

C.225.00

D.257.50

【答案】A

【解析】未分配利潤應(yīng)調(diào)減的金額＝（250－250×25%）×90％＝187.5×90%＝168.75（萬元）。

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