稅務師《涉稅服務實務》知識點企業(yè)涉稅會計核算及配套練習

稅務師備考就像是一場馬拉松，能跑的人很多，但是能堅持到底的人才是勝者！2017稅務師備考倒計時，此時我們除了堅持到底還要保證學習效果。為了幫助各位考生高效復習，正保會計網(wǎng)校特整理了稅務師《涉稅服務實務》科目的重要知識點及其配套練習，練習題均來自網(wǎng)校夢想成真系列輔導書，希望對大家有所幫助！

一、“應交增值稅”明細科目

1.進項稅額。

記錄一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)不動產(chǎn)而支付或負擔的、準予從當期鋪項稅額中抵扣的增值稅額。

2.銷項稅額抵減

記錄一般納稅人按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定因扣減銷售額而減少的銷項稅額。

3.已交稅金。

核算本月繳納本月的增值稅款。

4.減免稅款。

（1）反映企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅款；

（2）企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅額，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

5.出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額。

反映出口企業(yè)銷售出口貨物后，向稅務機關辦理免抵退稅申報，按規(guī)定計算的應免抵稅額。

6.轉(zhuǎn)出未交增值稅。

核算企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應繳未繳的增值稅。月末企業(yè)“應交稅費——應交增值稅”明細賬出現(xiàn)貸方余額時，根據(jù)余額借記本科目，貸記“應交稅費——未交增值稅”科目。

7.銷項稅額。

記錄企業(yè)銷售貨物、提供應稅勞務或應稅服務應收取的增值稅額。

8.出口退稅。

記錄企業(yè)出口適用零稅率的貨物，貨物出口后憑相關手續(xù)向稅務機關申報辦理出口退稅而收到退回的稅款。

9.進項稅額轉(zhuǎn)出。

記錄企業(yè)的購進貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應從銷項稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額。

10.轉(zhuǎn)出多交增值稅。

（1）核算一般納稅人月終轉(zhuǎn)出多繳的增值稅。

（2）對于多預繳稅款形成的“應交稅費——應交增值稅”的借方余額，需要作轉(zhuǎn)出處理。

二、“未交增值稅”明細科目

1.核算一般納稅人月終時轉(zhuǎn)入的應繳未繳增值稅額，轉(zhuǎn)入多繳的增值稅也在本明細科目核算。

（1）月份終了，企業(yè)應將當月發(fā)生的應繳增值稅額自“應交稅費——應交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”科目；

（2）月份終了，企業(yè)應將當月多繳的增值稅額自“應交稅費——應交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”科目。：

2.一般納稅人按征收率計算的增值稅記入“應交稅費——未交增值稅”，不通過“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”核算。

3.企業(yè)當月繳納上月應繳未繳的增值稅時，借記“應交稅費——未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

4.月末，本科目的借方余額反映的是企業(yè)多繳的增值稅，貸方余額反映的是期末結(jié)轉(zhuǎn)下期應繳的增值稅。

5.用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅的問題。

三、“增值稅檢查調(diào)整”明細科目

1.在稅務機關對增值稅一般納稅人增值稅納稅情況進行檢查后凡涉及增值稅涉稅賬務調(diào)整的，應設立“應交稅費——增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶。

2.調(diào)賬過程中與增值稅有關的賬戶用“應交稅費——增值稅檢查調(diào)整”替代。

3.全部調(diào)賬事項入賬后，結(jié)出“應交稅費——增值稅檢查調(diào)整”的余額，并將該余額轉(zhuǎn)至“應交稅費——未交增值稅”中。處理之后，本賬戶無余額。

四、“稅金及附加”會計科目

1.本科目核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的消費稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等相關稅費。

（1）房地產(chǎn)企業(yè)銷售開發(fā)產(chǎn)品應納的土地增值稅也在此科目中核算。

（2）本科目屬于損益類科目，不包括增值稅。

（3）房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅也在本科目核算。

2.企業(yè)計提的與經(jīng)營活動相關稅費的賬務處理。

借：稅金及附加

　　貸：應交稅費——應交消費稅等

3.期末將本科目余額轉(zhuǎn)入本年利潤科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應無余額。

五、“免抵退”的會計核算

1.外銷時：

借：應收外匯賬款（或銀行存款等）

　　貸：主營業(yè)務收入（或其他業(yè)務收入等）

2.月末根據(jù)《免抵退稅匯總申報表》中計算出的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”做如下會計處理：

借：主營業(yè)務成本

　　貸：應交稅費――應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

3.根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》中注明的“不得抵扣稅額抵減額”做如下會計處理：

借：主營業(yè)務成本（紅字）

　　貸：應交稅費――應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）

4.根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅核銷證明》中注明的“不得免征和抵扣稅額的抵減額”對3中補開部分作：

借：主營業(yè)務成本（紅字）

　　貸：應交稅費――應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）

對3中多開部分作：

借：主營業(yè)務成本

　　貸：應交稅費――應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

5.月末根據(jù)取得國稅機關《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅審批通知書》中審批的“應退稅額”和免抵稅額做如下會計處理：

借：應收出口退稅款

　　應交稅費――應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應納稅額）

　　貸：應交稅費――應交增值稅（出口退稅）

6.收到出口退稅款時，做如下會計處理：

借：銀行存款

　　貸：應收出口退稅款

六、“待抵扣進項稅額”明細科目

1.從國外進口貨物，取得海關進口增值稅專用繳款書，企業(yè)用于核算已申請稽核但尚未取得稽核相符結(jié)果的海關繳款書進項稅額；

2.2016年5月1日后，按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)、不動產(chǎn)在建工程進項稅額分2年抵扣——取得扣稅憑證當月抵扣60%；第13個月抵扣40%。

【經(jīng)典習題】

1.（2016年試題單選題）自產(chǎn)加濕器作為福利發(fā)放給員工，成本20000元，市場不含稅價50000元，會計處理正確的是（）。

A.借：應付職工薪酬——非貨幣性福利 28500

　　　貨：主營業(yè)務成本 20000

　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 8500

B.借：應付職工薪酬——非貨幣性福利 58500

　　　貨：主營業(yè)務收入 50000

　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 8500

C.借：應付職工薪酬——非貨幣性福利 53400

　　　貸：主營業(yè)務收入 50000

　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 3400

D.借：應付職工薪酬——非貨幣性福利 23400

　　　貸：主營業(yè)務成本 20000

　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 3400

【正確答案】B

【答案解析】自產(chǎn)貨物用于職工福利視同銷售。

借：應付職工薪酬——非貨幣性福利 58500

　　貸：主營業(yè)務收入 50000

　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 8500

2.（《應試指南》第七章P120單選題）下列關于應交增值稅明細科目的專欄核算的陳述，不正確的是（）。

A.一般納稅人按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定因扣減銷售額而減少的銷項稅額在“銷項稅額抵減”專欄核算

B.一般納稅人按規(guī)定直接減免的增值稅借記“減免稅款”專欄科目

C.“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額”專欄，反映一般納稅人銷售出口貨物后，向稅務機關辦理免、抵、退稅額，按規(guī)定計算的應免抵稅額

D.“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”和“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄在“應交增值稅”明細賬的貸方

【正確答案】D

【答案解析】“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”和“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄在“應交增值稅”明細賬的貸方；“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄在“應交增值稅”的借方。

3.（《應試指南》第七章P121單選題）某“營改增”廣告公司系增值稅一般納稅人，2017年4月取得一筆廣告費業(yè)務收入424000元，開具增值稅專用發(fā)票注明價款400000元、稅額24000元；同時，就此筆廣告費業(yè)務支付某媒體含稅廣告發(fā)布費300000元，取得增值稅專用發(fā)票，當月未認證。對支付廣告發(fā)布費業(yè)務，廣告公司正確的賬務處理是（）。

A.借：主營業(yè)務成本300000

　　　貸：銀行存款300000

B.借：主營業(yè)務成本283018.87

　　　應交稅費——待認證進項稅額16981.13

　　　貸：銀行存款300000

C.借：主營業(yè)務成本283018.87

　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額抵減）16981.13

　　　貸：銀行存款300000

D.借：主營業(yè)務收入283018.87

　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）16981.13

　　　貸：銀行存款300000

【正確答案】B

【答案解析】計入主營業(yè)務成本的金額=300000/（1+6%）=283018.87（元），計算進項稅的金額=283018.87×6%=16981.13（元）。由于尚未經(jīng)稅務機關認證，所以計入待認證進項稅額明細科目中。

4.（《應試指南》第七章P128多選題）下列一般納稅人賬務處理正確的有（）。

A.收到出口退還的增值稅

借：銀行存款

　　貸：應收出口退稅款

B.直接減免的增值稅

借：應交稅費——應交增值稅（減免稅款）

　　貸：營業(yè)外收入

C.計提出口應退還的消費稅

借：應收出口退稅款

　　貸：主營業(yè)務成本

D.收到的即征即退的增值稅

借：銀行存款

　　貸：營業(yè)外收入

E.收到先征后返的增值稅

借：銀行存款

　　貸：稅金及附加

【正確答案】ABCD

【答案解析】先征后返的增值稅，計入營業(yè)外收入核算。

5.（《經(jīng)典題解》第七章P104簡答題）甲公司是“營改增”增值稅一般納稅人，2017年發(fā)生相關業(yè)務如下:

（1）1月5日，初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備和支付技術(shù)維護費共計10000元，其中專用設備6000元，服務費用4000元。該設備按平均年限法計提折舊，折舊年限為5年、無殘值。經(jīng)統(tǒng)計，1月發(fā)生咨詢收入價稅合計120萬元，購買紙張等耗材，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款2.8萬元，稅金0.476萬元。

（2）2月5日，向國稅上交1月份的增值稅款項。

（3）2月份共取得咨詢收入不含稅82萬元；涉稅鑒證不含稅收入80萬元；10月購進計算機50臺，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款42萬元，稅金7.14萬元。

上述取得的增值稅專用發(fā)票取得當月均通過了認證。

要求：根據(jù)上述資料，做出2017年1、2月份甲公司上述業(yè)務的相關增值稅會計處理。

【正確答案】

1.甲公司會計處理如下：

（1）1月份

①購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設備時：

借：固定資產(chǎn)——增值稅稅控系統(tǒng) 6000

　　貸：銀行存款 6000

借：應交稅費——應交增值稅（減免稅款） 6000

　　貸：管理費用 6000

②支付技術(shù)維護費時：

借：管理費用 4000

　　貸：銀行存款 4000

借：應交稅費——應交增值稅（減免稅款） 4000

　　貸：管理費用 4000

③咨詢收入

借：銀行存款 1200000

　　貸：主營業(yè)務收入 1132075.47

　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 67924.53

④購買紙張耗材等

借：原材料 28000

　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 4760

　　貸：銀行存款 32760

⑤月末將“應交稅費——應交增值稅”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至“應交稅費——未交增值稅”科目：

借：應交稅費——應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 53164.53

　　貸：應交稅費——未交增值稅 53164.53

（2）2月份

①繳納上月的增值稅

借：應交稅費——未交增值稅 5314064.53

　　貸：銀行存款 53164.53

②咨詢收入、涉稅鑒證收入

借：銀行存款 1717200

　　貸：主營業(yè)務收入 1620000

　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 97200

③購進計算機價款42萬元，稅金7.14萬元

借：固定資產(chǎn) 420000

　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）71400

　　貸：銀行存款 491400

④稅控系統(tǒng)專用設備的后續(xù)折舊處理

借：管理費用——折舊費 100

　　貸：累計折舊——增值稅稅控系統(tǒng) 100

稅控系統(tǒng)專用設備的月折舊額=6000/（5×12）=100（元）

⑤月末將“應交稅費——應交增值稅”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至“應交稅費——未交增值稅”科目：

借：應交稅費——應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）25800

　　貸：應交稅費——未交增值稅 25800

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