2017年稅務(wù)師考試《稅法二》答疑精華：過期商品的損失

問題：庫存商品過期是屬于正常經(jīng)營損失還是非正常資產(chǎn)損失？已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅要轉(zhuǎn)出嗎？

回答：過期商品的損失在實(shí)踐中存在爭議，但是部分地區(qū)的國稅部門發(fā)布了規(guī)定，明確過期商品的損失不屬于非正常損失的范圍，例如：

《青海省國家稅務(wù)局關(guān)于增值稅有關(guān)業(yè)務(wù)問題的通知》（青國稅函【2006】113號）規(guī)定“有保質(zhì)期的貨物因過期報廢而造成的損失，除責(zé)任事故外，可以按照不屬于《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定的非正常損失，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額”；

《四川省國家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)的通知》（川國稅函【2008】155號）規(guī)定“企業(yè)銷售過期、過季節(jié)商品、缺碼（不配套）商品、工業(yè)企業(yè)報廢產(chǎn)品等屬正常損失范圍，其外購貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣，不作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出”；

《安徽省國家稅務(wù)局關(guān)于若干增值稅政策和管理問題的通知》（皖國稅函【2008】10號）規(guī)定“納稅人因庫存商品已過保質(zhì)期、商品滯銷或被淘汰等原因，將庫存貨物報廢或低價銷售處理的，不屬于非正常損失，不需要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理”；

2009年11月9日，國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司問題解答中也指出“納稅人生產(chǎn)或購入在貨物外包裝或使用說明書中注明有使用期限的貨物，超過有效（保質(zhì)）期無法進(jìn)行正常銷售，需作銷毀處理的，可視作企業(yè)在經(jīng)營過程中的正常經(jīng)營損失，不納入非正常損失”。

所以庫存商品過期是屬于正常經(jīng)營損失，不需要做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理。

商品過期一般有下列幾種情形：

對于鮮活、易腐爛變質(zhì)或者易失效的商品（保持期15天以內(nèi)），比如鮮奶，如果超過保質(zhì)期報廢，一般不屬于非正常損失。除此之外的商品，如果超過保質(zhì)期導(dǎo)致商品報廢，屬于主觀上應(yīng)當(dāng)或可以控制的情形，應(yīng)當(dāng)界定為管理不善，屬于非正常損失，否則屬于正常損失；

產(chǎn)品過期（不含鮮活等），按照以銷定產(chǎn)或以銷定購的管理理論，屬于管理不善造成的霉?fàn)€變質(zhì)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，不屬于管理不善造成的霉?fàn)€變質(zhì)，不需進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；

產(chǎn)品過季節(jié)、斷碼等，如果還具有原商品屬性，售價雖然可能偏低，但是存在合理理由，不需要進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。