注冊會計師與稅務(wù)師的互補(bǔ)性及注冊會計師行業(yè)監(jiān)管借鑒

注冊會計師業(yè)務(wù)與稅務(wù)師業(yè)務(wù)的互補(bǔ)性及注冊會計師行業(yè)監(jiān)管借鑒

——在全國政協(xié)“涉稅專業(yè)服務(wù)的法治保障”調(diào)研會上的發(fā)言

各位領(lǐng)導(dǎo)：

我是德勤華永會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）首席合伙人曾順福。德勤早在1917年就進(jìn)入中國市場，成為首家在上海成立辦事處的國際會計師事務(wù)所；在2013年1月1日德勤按照財政部的要求，完成本土化轉(zhuǎn)制工作。德勤在中國的百年歷程是伴隨著中國注冊會計師行業(yè)的發(fā)展而發(fā)展壯大的。

我作為一名中國注冊會計師和德勤會計師事務(wù)所的管理合伙人，下面簡單談?wù)勎覀儗?ldquo;涉稅專業(yè)服務(wù)的法治保障”的看法。

在德勤，注冊會計師和稅務(wù)師、其他專業(yè)咨詢專家各司其職、共同成長、服務(wù)市場。注冊會計師和稅務(wù)師雖然從事和專長的工作內(nèi)容不盡相同，但這兩“師”的基本共同點就是專業(yè)性強(qiáng)，同時也需要很高的專業(yè)道德操守。

注冊會計師的業(yè)務(wù)分為法定審計業(yè)務(wù)和其他非法定業(yè)務(wù)。法定審計業(yè)務(wù)包括企業(yè)上市審計業(yè)務(wù)、企業(yè)年度審計業(yè)務(wù)等。法定審計業(yè)務(wù)在《注冊會計師法》《公司法》《外商投資企業(yè)法》等法規(guī)的相應(yīng)條款中予以規(guī)定。法定審計業(yè)務(wù)為維護(hù)社會公共利益和投資者合法權(quán)益，發(fā)揮了積極作用。法定審計業(yè)務(wù)尤其為資本市場的財務(wù)信息的真實準(zhǔn)確性保駕護(hù)航。從事審計工作需要注冊會計師和從業(yè)人員有扎實的財會知識和實務(wù)經(jīng)驗。實踐證明審計業(yè)務(wù)非注冊會計師莫屬。法定審計業(yè)務(wù)可以說是注冊會計師的立身之本。

另外，隨著市場和經(jīng)濟(jì)的騰飛，注冊會計師的非法定業(yè)務(wù)也在飛速成長。在德勤，非法定業(yè)務(wù)，如專項審計、財務(wù)咨詢、財務(wù)健康檢查、財會培訓(xùn)等的業(yè)務(wù)比重也在逐年上升。

稅務(wù)師從事和專長的工作內(nèi)容，我就不多說了。盡管兩者都是專業(yè)服務(wù)，但是在不同的專業(yè)領(lǐng)域工作。注冊會計師專注于財會和審計領(lǐng)域，稅務(wù)師專注于稅務(wù)領(lǐng)域，專業(yè)范圍非常不同同時注冊會計師業(yè)務(wù)與稅務(wù)師業(yè)務(wù)存在著互補(bǔ)性。以企業(yè)年度審計工作為例，企業(yè)需要根據(jù)相關(guān)規(guī)定聘請會計師事務(wù)所、由其注冊會計師為其出具年度法定審計報告。而企業(yè)在其企業(yè)所得稅年度匯算清繳工作中，除需要提交年度法定審計報告、往往還需要聘請稅務(wù)師事務(wù)所、為其企業(yè)所得稅年度匯算清繳出具鑒證報告。鑒證報告是稅務(wù)師的專長和業(yè)務(wù)，通常并不由注冊會計師兼任。注冊會計師業(yè)務(wù)與稅務(wù)師業(yè)務(wù)存在著互補(bǔ)性，他們聯(lián)系密切、互為依存、但他們各司其職，不能互相替代。

所以我們建議把一些稅務(wù)師的基礎(chǔ)業(yè)務(wù)，如涉稅鑒證、申報代理、納稅情況審查業(yè)務(wù)等作為稅務(wù)師的法定業(yè)務(wù)在相關(guān)法規(guī)里確定下來。這對維護(hù)國家稅收利益、保護(hù)納稅人權(quán)益都有很大的幫助。

我了解稅務(wù)師的實際業(yè)務(wù)范圍是非常廣泛的。我們建議除了約定幾項作為稅務(wù)師法定業(yè)務(wù)以外，我們大可以開放和歡迎的態(tài)度面對稅務(wù)師和稅務(wù)師事務(wù)所順應(yīng)市場的需要、或者引領(lǐng)市場的需求開拓發(fā)展更多非法定業(yè)務(wù)。

另外，我覺得注冊會計師行業(yè)的實踐操作和監(jiān)管體系對稅務(wù)師行業(yè)有一定的借鑒意義。比如，《注冊會計師法》早在1994年1月1日即開始施行，還根據(jù)新形勢、新情況進(jìn)行修正。行業(yè)性立法奠定了行業(yè)法律制度的基礎(chǔ)，提高了整個專業(yè)服務(wù)行業(yè)的法律地位，有利于維護(hù)行業(yè)利益，同時也明確了行業(yè)的發(fā)展方向。二十多年來，注冊會計師行業(yè)發(fā)展已非常成熟，市場化程度已經(jīng)很高。因此，我們強(qiáng)烈建議稅務(wù)師行業(yè)加快立法進(jìn)程。

2011年，中注協(xié)發(fā)布實施《會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度改革方案》，推進(jìn)行業(yè)監(jiān)管體系改革，構(gòu)建了一套以“周期性檢查為基礎(chǔ)、防范系統(tǒng)風(fēng)險為核心、體現(xiàn)獨立監(jiān)管要求”，與國際普遍認(rèn)可監(jiān)管制度趨同的會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量監(jiān)管體系。中注協(xié)在行業(yè)監(jiān)管方面是起了很大的、積極的作用的。我們認(rèn)為稅務(wù)師行業(yè)有了法定業(yè)務(wù)之后，也需要逐步建立一套完整的執(zhí)業(yè)質(zhì)量監(jiān)管體系，維護(hù)和提高行業(yè)整體質(zhì)量。在這方面，可以借鑒注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管體系建設(shè)。

除了法律框架以及行業(yè)章程規(guī)定之外，會計師事務(wù)所的自律意識及實踐也是注冊會計師行業(yè)監(jiān)管的重要一環(huán)。比方說我們德勤，我們自己內(nèi)部設(shè)有聲譽(yù)及綜合風(fēng)險管理部（RRG），負(fù)責(zé)全公司的執(zhí)業(yè)風(fēng)險管理、公共政策及監(jiān)管事務(wù)、職業(yè)道德及法規(guī)遵循、獨立性遵循等。RRG定期向全體員工發(fā)送《與道德同行》電子通訊，加強(qiáng)對員工的教育，時時刻刻提醒他們要遵守職業(yè)操守，成為有社會責(zé)任感的專業(yè)人士。此外，我們非常重視專業(yè)人士的獨立性，除了有在線的沖突調(diào)查系統(tǒng)之外，每年也要求從業(yè)人員進(jìn)行獨立性聲明，以確?？蛻舴?wù)團(tuán)隊百分之百地保持客觀與獨立。

以上就是我從注冊會計師行業(yè)以及德勤的經(jīng)驗給大家做的分享，歡迎大家多提寶貴意見與進(jìn)一步建議，謝謝！