2015年注冊(cè)稅務(wù)師考試《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》第九章練習(xí)題答案

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第九章  貨物和勞務(wù)稅納稅申報(bào)代理和納稅審核

答案部分

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】本題考核增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算的知識(shí)點(diǎn)。小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售自己用過(guò)的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。

　　增值稅＝8×3%＋8÷（1＋3%）×2%＝0.40（萬(wàn)元）

　　2、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】應(yīng)納增值稅=2500000×17%-（200000+350000）×17%-2000=329500（元）

　　自2009年1月1日起，納稅人購(gòu)入的固定資產(chǎn)符合規(guī)定的可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　3、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝3000÷1.17×200×17%＝87179.49（元），企業(yè)自己計(jì)算的銷(xiāo)項(xiàng)稅額是81367.52元，少計(jì)銷(xiāo)項(xiàng)稅額87179.49－81367.52＝5811.97（元）。

　　4、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】本題考核增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的知識(shí)點(diǎn)。選項(xiàng)BCD屬于將外購(gòu)貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)，進(jìn)項(xiàng)稅額是不能抵扣的；選項(xiàng)A屬于視同銷(xiāo)售的業(yè)務(wù)，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。

　　5、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】選項(xiàng)A、B是增值稅的兼營(yíng)行為；選項(xiàng)D是營(yíng)業(yè)稅的混合銷(xiāo)售行為。

　　6、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】本題考核出口退稅管理的知識(shí)點(diǎn)。單證齊全（一單兩票及消費(fèi)稅專(zhuān)用稅票）——出口報(bào)關(guān)單（出口退稅專(zhuān)用）、出口發(fā)票、購(gòu)貨的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，出口貨物消費(fèi)稅專(zhuān)用繳款書(shū)。

　　自2012年8月1日起報(bào)關(guān)出口的貨物，出口企業(yè)申報(bào)出口退稅時(shí)，不再提供核銷(xiāo)單。

　　7、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】本題考核考生對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品，消費(fèi)稅退免稅政策是否熟悉，同時(shí)考查考生消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)的基本知識(shí)。由于消費(fèi)稅主要在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，“消費(fèi)稅納稅人出口”一般說(shuō)的是生產(chǎn)企業(yè)直接出口應(yīng)稅消費(fèi)品。

　　8、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】免抵退稅不得免征和抵扣稅額

　?。?00×6.5×（17%－13%）－500×（17%－13%）＝32（萬(wàn)元）

　　當(dāng)期應(yīng)納稅額＝200×17%－（74－32）－3＝－11（萬(wàn)元）

　　免抵退稅額＝200×6.5×13%－500×13%＝104（萬(wàn)元）

　　當(dāng)期的應(yīng)退稅額＝11（萬(wàn)元）

　　當(dāng)期的免抵稅額＝104－11＝93（萬(wàn)元）

　　會(huì)計(jì)分錄：

　　借：其他應(yīng)收款—應(yīng)收出口退稅款（增值稅） 110000

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 930000

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口退稅） 1040000

　　9、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》“出口銷(xiāo)售額乘征退稅率之差”按企業(yè)當(dāng)期全部（包括單證不齊全部分）免抵退出口貨物人民幣銷(xiāo)售額與征退稅率之差的乘積計(jì)算填報(bào)。

　　10、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】當(dāng)期不得免征和抵扣稅額＝1000×（17%-15%）－100×（17%-15%）＝18（萬(wàn)元）

　　當(dāng)期應(yīng)納稅額＝200×17%－（200－18）－10＝－158（萬(wàn)元）

　　當(dāng)期免抵退稅額＝1000×15%－100×15%＝135（萬(wàn)元）

　　當(dāng)期應(yīng)退稅額＝135（萬(wàn)元）；當(dāng)期免抵稅額＝0（萬(wàn)元）

　　當(dāng)期留抵稅額＝158－135＝23（萬(wàn)元），留在“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅”科目中作為下期的留抵稅額抵扣。

　　11、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】營(yíng)業(yè)稅納稅人購(gòu)置稅控收款機(jī)，可以按照取得的普通發(fā)票上的金額換算稅金抵減應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅。該酒店企業(yè)10月份應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅＝（25000＋30000）×5%－10530÷（1＋17%）×17%＝1220（元）。

　　12、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】（351000+351）/1.17×17%＝51051（元）

　　13、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝5000×100×17%＝85000元

　　14、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】對(duì)銷(xiāo)售除啤酒、黃酒外的其他酒類(lèi)產(chǎn)品收取的包裝物押金，均應(yīng)并入當(dāng)期銷(xiāo)售額征稅，其他貨物押金，單獨(dú)記賬且未逾期者，不計(jì)算繳納增值稅、消費(fèi)稅。

　　15、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】[110×20×250×（1＋20%）＋150×20]÷（1－36%）＝1035937.5（元）

　　折合每條價(jià)格：1035937.5÷（20×250）＝207.19（元/條）

　　單條進(jìn)口折合售價(jià)為207.19元＞70元，則適用56%稅率

　　應(yīng)納消費(fèi)稅＝[110×20×250×（1＋20%）＋150×20]÷（1－56%）×56%＋20×150＝846818.18（元）

　　16、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】企業(yè)外購(gòu)輪胎用于生產(chǎn)輪胎的，可以抵扣已納的消費(fèi)稅額，本題中是外購(gòu)輪胎用于生產(chǎn)汽車(chē)，所以不得扣除已納的消費(fèi)稅額，本月應(yīng)納的消費(fèi)稅額＝（8.5＋0.3÷1.17）×150×9%＝118.21（萬(wàn)元）。

　　17、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】保險(xiǎn)公司辦理初保業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)是以收取的全部保費(fèi)為營(yíng)業(yè)額。

　　18、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】本題考核消費(fèi)稅銷(xiāo)售額的確定知識(shí)點(diǎn)。選項(xiàng)A、B、D均按同類(lèi)消費(fèi)品的最高售價(jià)計(jì)算繳納消費(fèi)稅，但分配給股東并非按最高售價(jià)計(jì)稅。

　　19、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】選項(xiàng)A是錯(cuò)誤的，卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)只征收從價(jià)稅，不再征收從量稅；選項(xiàng)B、D是錯(cuò)誤的，對(duì)于包裝物押金，除啤酒、黃酒以外的酒類(lèi)產(chǎn)品的包裝物押金，在收取時(shí)就需要計(jì)入銷(xiāo)售額中，計(jì)算增值稅和消費(fèi)稅；普通包裝物押金在逾期時(shí)或者超過(guò)12個(gè)月時(shí)應(yīng)當(dāng)并入銷(xiāo)售額征稅。

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1、

　　【正確答案】BCE

　　【答案解析】由于企業(yè)收取的價(jià)外費(fèi)用為200萬(wàn)，少計(jì)收入，稅法規(guī)定，價(jià)外費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按含稅收入處理，所以少計(jì)的不含稅收入是200÷（1＋17%）＝170.94萬(wàn)元，少計(jì)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額是29.06萬(wàn)元，應(yīng)補(bǔ)增值稅額29.06萬(wàn)元。稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)檢查，少計(jì)收入的項(xiàng)目在《增值稅納稅申報(bào)表》中的填寫(xiě)方法是：第1行“（一）按適用稅率征稅貨物及勞務(wù)銷(xiāo)售額”170.94萬(wàn)；第4行“納稅檢查調(diào)整的銷(xiāo)售額”170.94萬(wàn)；第11行“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”29.06萬(wàn)；第16行“按適用稅率計(jì)算的納稅檢查應(yīng)補(bǔ)繳稅額”29.06萬(wàn)；第37行“本期入庫(kù)查補(bǔ)稅額”29.06萬(wàn)。

　　2、

　　【正確答案】BCE

　　【答案解析】選項(xiàng)A是正確的，銷(xiāo)項(xiàng)稅額為500×13%＋200÷（1＋13%）×13%＝88.01（萬(wàn)元）；選項(xiàng)B是錯(cuò)誤的，小規(guī)模納稅人計(jì)算繳納的應(yīng)納增值稅，而不是銷(xiāo)項(xiàng)稅額；選項(xiàng)C是錯(cuò)誤的，銷(xiāo)售舊固定資產(chǎn)按簡(jiǎn)易辦法征收的增值稅是未交增值稅，不是銷(xiāo)項(xiàng)稅額，是不能用進(jìn)項(xiàng)稅額來(lái)抵扣的；選項(xiàng)D是正確的；選項(xiàng)E是錯(cuò)誤的，將購(gòu)進(jìn)的貨物發(fā)給職工屬于不得抵扣增值稅的情形。

　　3、

　　【正確答案】ABDE

　　【答案解析】選項(xiàng)C，外購(gòu)材料用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　4、

　　【正確答案】ABCE

　　【答案解析】選項(xiàng)D，為非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目購(gòu)進(jìn)材料，產(chǎn)生的運(yùn)費(fèi)不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　5、

　　【正確答案】BCDE

　　【答案解析】增值稅屬于價(jià)外稅，所以不是計(jì)算增值稅的計(jì)稅依據(jù)。

　　6、

　　【正確答案】ABE

　　【答案解析】委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到代銷(xiāo)單位的代銷(xiāo)清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷(xiāo)清單及貨款的，為發(fā)出代銷(xiāo)貨物滿180天的當(dāng)天。

　　7、

　　【正確答案】ACE

　　【答案解析】稅法規(guī)定，防偽稅控企業(yè)發(fā)生下列情形，應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理注銷(xiāo)認(rèn)定登記，同時(shí)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)收繳金稅卡和IC卡。

　?。?）依法注銷(xiāo)稅務(wù)登記，終止納稅義務(wù)；

　　（2）被取消一般納稅人資格；

　?。?）減少分開(kāi)票機(jī)。

　　8、

　　【正確答案】ABCD

　　【答案解析】對(duì)于進(jìn)貨折扣、折讓或進(jìn)貨退回的，應(yīng)當(dāng)直接沖減當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額，不做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。正常損失的進(jìn)項(xiàng)稅可以正常抵扣，不存在進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的問(wèn)題。因管理不善發(fā)生的損失，其進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出。

　　9、

　　【正確答案】ACE

　　【答案解析】選項(xiàng)A，自開(kāi)票的運(yùn)輸企業(yè)從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，以實(shí)際收取的營(yíng)業(yè)額為計(jì)稅依據(jù)，即以收到的收入扣除支付給以后的承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、換裝費(fèi)等費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額，對(duì)于代開(kāi)發(fā)票的運(yùn)輸企業(yè)不得扣除支付給聯(lián)運(yùn)企業(yè)的運(yùn)費(fèi)。選項(xiàng)C、E，單位和個(gè)人銷(xiāo)售或轉(zhuǎn)讓其購(gòu)置或抵債取得的不動(dòng)產(chǎn)和受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)的購(gòu)置或受讓原價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。無(wú)形資產(chǎn)中只有購(gòu)置的土地使用權(quán)按差額計(jì)算營(yíng)業(yè)稅；其他的無(wú)形資產(chǎn)按照全部收入計(jì)算營(yíng)業(yè)稅。

　　10、

　　【正確答案】ACE

　　【答案解析】選項(xiàng)B不符合稅收政策的規(guī)定，選項(xiàng)D支付給分包或轉(zhuǎn)包人的承包費(fèi)可以在營(yíng)業(yè)額中扣除。

　　11、

　　【正確答案】ABCD

　　【答案解析】外貿(mào)企業(yè)自營(yíng)出口的應(yīng)稅消費(fèi)品可以退消費(fèi)稅，出口貨物憑兩單兩票及出口貨物消費(fèi)稅專(zhuān)用繳款書(shū)辦理退稅。兩單兩票是指出口報(bào)關(guān)單、出口收匯核銷(xiāo)單、增值稅專(zhuān)用發(fā)票、出口發(fā)票，所以?xún)蓡蝺善奔俺隹谪浳锵M(fèi)稅專(zhuān)用繳款書(shū)是審核的主要單據(jù)。

　　12、

　　【正確答案】ACE

　　【答案解析】B選項(xiàng)是錯(cuò)誤的，對(duì)于金銀首飾的帶料加工業(yè)務(wù)，應(yīng)該按照受托方銷(xiāo)售同類(lèi)金銀首飾的銷(xiāo)售價(jià)格確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅；沒(méi)有同類(lèi)金銀首飾銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。D選項(xiàng)是錯(cuò)誤的，金銀首飾連同包裝物銷(xiāo)售的，無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也無(wú)論會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入金銀首飾的銷(xiāo)售額中，計(jì)征消費(fèi)稅。

　　13、

　　【正確答案】ABC

　　【答案解析】對(duì)各關(guān)聯(lián)企業(yè)之間收取的價(jià)款、支付的費(fèi)用進(jìn)行核實(shí)，如價(jià)格明顯偏低又無(wú)正當(dāng)理由的，按稅法規(guī)定予以調(diào)整。具體方法為：

　?。?）按獨(dú)立企業(yè)之間進(jìn)行相同或類(lèi)似業(yè)務(wù)活動(dòng)的價(jià)格；

　?。?）按照銷(xiāo)售給無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者的價(jià)格所應(yīng)取得的收入和利潤(rùn)水平；

　?。?）按成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)；

　　（4）按照其他合理的方法。

　　14、

　　【正確答案】CE

　　【答案解析】選項(xiàng)A的煙葉是農(nóng)產(chǎn)品，不征收消費(fèi)稅。選項(xiàng)B屬于用自產(chǎn)的消費(fèi)品用于其他應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)，不是視同銷(xiāo)售行為；選項(xiàng)D屬于組合銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品，是正常銷(xiāo)售行為，不屬于視同銷(xiāo)售繳納消費(fèi)稅的情況。

　　15、

　　【正確答案】BDE

　　【答案解析】選項(xiàng)A是錯(cuò)誤的，該項(xiàng)規(guī)定在2001年5月1日已經(jīng)停止執(zhí)行；選項(xiàng)C是錯(cuò)誤的，煙葉不屬于消費(fèi)稅的應(yīng)稅范圍。

　　16、

　　【正確答案】ACE

　　【答案解析】納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷(xiāo)售價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。

　　17、

　　【正確答案】CDE

　　【答案解析】選項(xiàng)A，向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅不作為消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)；選項(xiàng)B，啤酒消費(fèi)稅是從量計(jì)征的，包裝物押金不能作為啤酒消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)。

　　18、

　　【正確答案】ABCD

　　【答案解析】選項(xiàng)A是錯(cuò)誤的，發(fā)票名稱(chēng)應(yīng)與本公司的名稱(chēng)相符；選項(xiàng)B是錯(cuò)誤的，應(yīng)取得增值稅發(fā)票；選項(xiàng)C是錯(cuò)誤的，單位內(nèi)部自制憑證應(yīng)當(dāng)手續(xù)完備，附件齊全；選項(xiàng)D是錯(cuò)誤的，不得使用收據(jù)代替正規(guī)發(fā)票。

　　19、

　　【正確答案】BCE

　　【答案解析】選項(xiàng)A是錯(cuò)誤的，應(yīng)該是紅字借記“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶；選項(xiàng)D是錯(cuò)誤的，應(yīng)該是視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”賬戶。

　　20、

　　【正確答案】ABD

　　【答案解析】本題考核增值稅的審核要點(diǎn)知識(shí)點(diǎn)。在對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額的審核中應(yīng)審核增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣聯(lián)，對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的審核不涉及增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣聯(lián)。非正常損失的購(gòu)進(jìn)原材料有賠償部分不能沖減不得抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。

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