注冊稅務師考試《財務與會計》知識點：應付職工薪酬

2014年注冊稅務師備考已經(jīng)開始，為了幫助參加2014年注冊稅務師考試的學員鞏固知識，提高備考效果，正保會計網(wǎng)校精心為大家整理了注冊稅務師考試各科目知識點，希望對廣大考生有所幫助。

第十二章　流動負債

　　知識點四、應付職工薪酬

　?。ㄒ唬┞毠ば匠甑膬?nèi)容

　　（1）職工工資、獎金、津貼和補貼；

　?。?）職工福利費；

　?。?）社會保險費，即五險：醫(yī)療保險金、養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險金、工傷保險金和生育保險金。

　?。?）住房公積金；

　?。?）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；

　?。?）非貨幣性福利；

　?。?）辭退福利；

　　（8）其他與獲得職工提供的服務相關的支出，如以現(xiàn)金結算的股份支付、以權益工具結算的股份支付。

　?。ǘ┞毠ば匠甑拇_認和計量

　　1.職工薪酬確認的原則

　　企業(yè)應當在職工為其提供服務的會計期間，將除辭退福利外的應付的職工薪酬確認為負債，并根據(jù)職工提供服務的受益對象，分別計入資產(chǎn)成本或當期費用。

　　會計分錄如下：

　　借：生產(chǎn)成本（一線工人薪酬）

　　    制造費用（生產(chǎn)管理人員薪酬）

　　    管理費用（行政人員薪酬）

　　    銷售費用（銷售人員薪酬）

　　    研發(fā)支出（從事研發(fā)人員的薪酬）

　　    在建工程（從事工程建設人員的薪酬）

　　    貸：應付職工薪酬

　　【要點提示】記住薪酬的費用歸屬方向。

　　2.職工薪酬的確認和計量

　　（1）貨幣性職工薪酬

　?、儆嬃繎堵毠ば匠陼r，國家規(guī)定了計提基礎和計提比例的，應當按照國家規(guī)定的標準計提。

　?、跊]有規(guī)定計提基礎和計提比例的，企業(yè)應當根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和實際情況，合理預計當期應付職工薪酬。

　　對于在職工提供服務的會計期末以后一年以上到期的應付職工薪酬，企業(yè)應當選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率，以應付職工薪酬折現(xiàn)后的金額計入相關資產(chǎn)成本或當期損益。應付職工薪酬金額與其折現(xiàn)后的金額相差不大的，也可按照未折現(xiàn)金額計入相關資產(chǎn)成本或當期損益。

　?。?）非貨幣性職工薪酬

　?、倨髽I(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應當根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價值和相關稅費，計入相關資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬。

　　②企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應當根據(jù)受益對象，將該住房每期應計提的折舊計入相關資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬。租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應當根據(jù)受益對象，將每期應付的租金計入相關資產(chǎn)成本或當期損益，并確認應付職工薪酬。

　?、垭y以認定受益對象的非貨幣性福利，直接計入管理費用和應付職工薪酬。

　　（3）向職工提供企業(yè)支付了補貼的商品或服務

　?、偃绻贤?guī)定職工在取得住房等商品或服務后至少應提供服務的年限，企業(yè)應將出售商品或服務的價格與其成本間的差額，作為長期待攤費用處理，在合同規(guī)定的服務年限內(nèi)平均攤銷，根據(jù)受益對象分別計入相關資產(chǎn)成本或當期損益。

　?、谌绻贤瑳]有規(guī)定職工在取得住房等商品或服務后至少應提供服務的年限，企業(yè)應將出售商品或服務的價格與其成本間的差額，作為對職工過去提供服務的一種補償，直接計入向職工出售商品或服務當期的損益。

　?。ㄈ┺o退福利的會計處理

　　借：管理費用

　　    貸：應付職工薪酬

　?。ㄋ模┮袁F(xiàn)金結算的股份支付

　　1.股份支付的概念

　　2.現(xiàn)金結算的股份支付的概念

　　3.現(xiàn)金結算的股份支付的會計處理原則

　?。?）會計處理

　?、?002年1月1日

　　授予日不作處理。

　?、?002年12月31日

　　借：管理費用 77000

　　    貸：應付職工薪酬——股份支付 77000

　　③2003年12月31日

　　借：管理費用 83000

　　    貸：應付職工薪酬——股份支付 83000

　?、?004年12月31日

　　借：管理費用 105000

　　    貸：應付職工薪酬——股份支付 105000

　　借：應付職工薪酬——股份支付 112000

　　    貸：銀行存款 112000

　　⑤2005年12月31日

　　借：公允價值變動損益 20500

　　    貸：應付職工薪酬——股份支付 20500

　　借：應付職工薪酬——股份支付 100000

　　    貸：銀行存款 100000

　?、?006年12月31日

　　借：公允價值變動損益 14000

　　    貸：應付職工薪酬——股份支付 14000

　　借：應付職工薪酬——股份支付 87500

　　    貸：銀行存款 87500

　　①對職工以現(xiàn)金結算的股份支付，應當按照企業(yè)承擔的以股份或其他權益工具為基礎計算確定的負債的公允價值計量。除授予后立即可行權的以現(xiàn)金結算的股份支付外，授予日一般不進行會計處理。

　?、诎凑召Y產(chǎn)負債表日企業(yè)承擔的以股份或其他權益工具為基礎計算確定的負債的公允價值重新計量，將當期取得的服務計入相關資產(chǎn)成本或費用，同時確認應付職工薪酬。

　?、墼诳尚袡嗳罩?，企業(yè)不再調(diào)整等待期內(nèi)確認的成本費用，應付職工薪酬的公允價值變動計入當期損益（公允價值變動損益）。

　　相關鏈接：
　　2014年注冊稅務師考試《財務與會計》第十二章知識點匯總