2014年注冊稅務師考試《財務與會計》第十三章練習題答案

 2014年注冊稅務師備考已經(jīng)開始，為了幫助參加2014年注冊稅務師考試的學員鞏固知識，提高備考效果，正保會計網(wǎng)校精心為大家整理了注冊稅務師考試各科目練習題，希望對廣大考生有所幫助。

第十三章　非流動負債

　　答案部分

　　一、單項選擇題

　　1、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】借款費用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。發(fā)行公司債券發(fā)生的折價是應付債券賬面價值的組成內(nèi)容，發(fā)生的折價攤銷才是借款費用的組成內(nèi)容。

　　2、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】匯兌差額是外幣借款本金和利息的匯兌差額。

　　3、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】專門借款是指為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項。

　　4、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】選項A，借款的輔助費用，不管是一般借款還是專門借款，都不需要與資產(chǎn)支出相掛鉤；選項B，專門借款發(fā)生的借款費用不需要考慮資產(chǎn)支出；選項D，外幣借款的匯兌差額也無需與資產(chǎn)支出相掛鉤。

　　5、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】2010年應資本化的借款費用＝800×6%＋400×5%×6/12＝58（萬元）

　　6、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】為使資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)所必要的購建活動尚未開始，因而不符合開始資本化的條件，借款費用不應予以資本化。

　　7、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】（1）閑置資金在2008年非工程期內(nèi)創(chuàng)造的投資收益＝1000×8‰×3+450×8‰×4＝38.4（萬元）；

　?。?）閑置資金在2008年非工程期內(nèi)產(chǎn)生的利息費用總額＝1000×9%×7/12=52.5（萬元）；

　?。?）當年專門借款利息費用計入當期財務費用的額度＝52.5－38.4＝14.1（萬元）。

　　8、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】負債成份的公允價值為18481560元（20000000×0.7722＋1200000×2.5313），所以權(quán)益成份的入賬價值是：20000000－18481560＝1518440（元）。

　　9、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】（1）可轉(zhuǎn)換公司債券負債成份的公允價值＝50000×0.7473＋50000×4%×4.2124＝45789.8（萬元）

　　應計入資本公積的金額＝50000－45789.8＝4210.2（萬元）

　　借：銀行存款         50000

　　應付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）     4210.2

　　    貸：應付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）     50000

　　資本公積——其他資本公積        4210.2

　　（2）2008年12月31日應付利息＝50000×4%＝2000（萬元），應確認的利息費用＝45789.8×6%＝2747.39（萬元）

　?。?）2008年12月31日的賬務處理

　　借：在建工程        2747.39

　　    貸：應付利息         2000

　　應付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）747.39

　?。?）2009年1月1日支付利息的賬務處理

　　借：應付利息      2000

　　    貸：銀行存款         2000

　　（5）計算轉(zhuǎn)換股數(shù)：

　　轉(zhuǎn)換日轉(zhuǎn)換部分應付債券的賬面價值＝（45789.8＋747.39）×40%＝18614.88（萬元）

　　轉(zhuǎn)換的股數(shù)＝18614.88÷10＝1861.49（萬股）

　　支付的現(xiàn)金＝0.49×10＝4.9（萬元）

　?。?）2009年1月2日與可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)為普通股的會計分錄

　　借：應付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）    20000

　　資本公積——其他資本公積         1684.08（4210.2×40%）

　　    貸：股本      1861

　　應付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）1385.12[（4210.2－747.39）×40%]

　　資本公積——股本溢價         18433.06

　　庫存現(xiàn)金    4.9

　　10、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】（1）該可轉(zhuǎn)換公司債券的負債部分＝1000×30×7%÷（1+9%）+1000×30×7%÷（1+9%）2+1000×30÷（1+9%）2≈28945（萬元）；

　?。?）該可轉(zhuǎn)換公司債券的權(quán)益部分＝1000×30－28945＝1055（萬元）。

　　11、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】該債券20×8年度確認的利息費用＝194.65×6%＝11.68（萬元）。

　　12、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】2008年1月1日，發(fā)行時的分錄為：

　　借：銀行存款       1054.47

　　    貸：應付債券——面值        1000

　　                ——利息調(diào)整       54.47

　　2008年12月31日，相關(guān)分錄為（假設該債券的利息不符合資本化條件）：

　　借：財務費用        52.72（1054.47×5%）

　　應付債券-利息調(diào)整      17.28

　　    貸：應付利息70支付利息的分錄略。

　　所以2008年末該債券“利息調(diào)整”明細科目余額為54.47－17.28＝37.19（萬元）。

　　13、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】溢價總額＝（313347－120）－300000＝13227（萬元）。

　　2009年的應付利息＝300000×5%＝15000（萬元）

　　2009年實際利息費用＝313227×4%＝12529.08（萬元）

　　2009年應該攤銷的溢價金額＝15000－12529.08＝2470.92（萬元）

　　2009年末賬面價值＝300000＋13227－2470.92＝310756.08（萬元）

　　2010年的應付利息＝300000×5%＝15000（萬元）

　　2010年實際利息費用＝310756.08×4%＝12430.24（萬元）

　　2010年應該攤銷的溢價金額＝15000－12430.24＝2569.76（萬元）

　　2010年末賬面價值＝300000＋13227－2470.92－2569.76＝308186.32（萬元）

　　14、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】本題考查的是一般借款利息費用的核算。

　　資本化率=（1000×8%+600×6%×6/12）÷（1000+600×6/12）×100%=7.54%。

　　15、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】第二季度占用了兩筆一般借款，適用的資本化率為兩項一般借款的加權(quán)平均利率。加權(quán)平均利率計算如下：

　　加權(quán)平均利率＝（一般借款當期實際發(fā)生的利息之和＋當期應攤銷的折價）/一般借款本金加權(quán)平均數(shù)＝[200×6%×3/12＋300×5%×3/12＋（285×6%×3/12－300×5%×3/12）]/（200×3/3＋285×3/3）×100%＝1.5%。

　　16、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】本題要求計算的是2008年第一季度應予以資本化的一般借款的利息費用，注意這里要求計算的是一般借款的利息費用金額，專門借款共是2000萬元，2007年累計支出1800萬元，2008年支出的300萬元中有200萬元屬于專門借款，一般借款占用100萬元，應是100×6%×3/12＝1.5（萬元）。

　　17、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】

　　支出累計支出存款利息占用了一般借款

　　1月1日2250 750×6%×6/12 -

　　7月1日4500 6750 - 750

　　10月1日1500

　　- 1500

　?。?）計算專門借款利息費用資本化金額：

　?、儋Y本化期間專門借款的總利息＝3000×8%＋3000×10%×6/12＝390（萬元）；

　?、陂e置資金收益＝750×6%×6/12＝22.5（萬元）；

　?、蹖ｉT借款資本化金額＝390－22.5＝367.5（萬元）。

　?。?）計算一般借款利息費用資本化金額：

　　①累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)＝750×6/12＋1500×3/12＝750（萬元）；

　　②一般借款資本化率＝（1500×6%＋1500×8%）/（1500＋1500）＝7%；

　?、垡话憬杩罾①M用資本化金額＝750×7%＝52.5（萬元）；

　?。?）計算建造辦公樓應予資本化的利息費用合計金額：

　　資本化的利息費用＝367.5＋52.5＝420（萬元）

　　18、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時間連續(xù)超過3個月的，應當暫停借款費用的資本化。

　　所購建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)分別建造、分別完工的，企業(yè)應當區(qū)別情況界定借款費用停止資本化的時點：（1）所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續(xù)建造或者生產(chǎn)過程中可供使用或者可對外銷售，且為使該部分資產(chǎn)達到預定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動實質(zhì)上已經(jīng)完成的，應當停止與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費用的資本化，因為該部分資產(chǎn)已經(jīng)達到了預定可使用或者可銷售狀態(tài)。（2）如果企業(yè)購建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用或者對外銷售的，應當在該資產(chǎn)整體完工時停止借款費用的資本化。在這種情況下，即使各部分資產(chǎn)已經(jīng)完工，也不能夠認為該部分資產(chǎn)已經(jīng)達到了預定可使用或者可銷售狀態(tài)，企業(yè)只能在所購建固定資產(chǎn)整體完工時，才能認為資產(chǎn)已經(jīng)達到了預定可使用或者可銷售狀態(tài)，借款費用方可停止資本化。

　　19、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】長期借款中在一年以內(nèi)到期應予償還的部分，在資產(chǎn)負債表上，應列為流動負債項目，稱為“一年內(nèi)到期的非流動性負債”，單獨反映。

　　20、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】本題考查的是長期應付款的核算。

　　由出租公司代墊的運雜費、途中保險費應計入其他應付款，不能計入融資租賃價款。計入“長期應付款-應付融資租賃款”的金額為租賃價款800萬元。

　　21、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】最低租賃付款額＝每年支付的租金15×4＋承租人擔保資產(chǎn)余值的金額2＝62（萬元）。

　　22、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】企業(yè)承擔的重組義務滿足或有事項確認為預計負債規(guī)定的，應當確認預計負債。

　　23、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】甲公司2010年末應確認的“預計負債”金額＝（1×100＋2×50）×（2%＋8%）/2＝10（萬元）

　　24、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】重組是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營范圍或經(jīng)營方式的計劃實施行為。債務重組不符合上述定義，所以不能選擇。

　　25、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】按準則規(guī)定，所需支出存在一個連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同的，最佳估計數(shù)應當按照該范圍內(nèi)的中間值確定。在其他情況下，最佳估計數(shù)應當分別下列情況處理：

　?。?）或有事項涉及單個項目的，按照最可能發(fā)生金額確定；

　　（2）或有事項涉及多個項目的，按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率計算確定。

　　26、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】A選項屬于“可能”，選項B屬于“很可能”，C選項屬于“基本確定”，D選項屬于“極小可能”。

　　27、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務的，債權(quán)人應該按受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值來入賬。

　　28、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】甲公司應確認的債務重組損失＝1000000－800000－800000×17%＝64000（元）

　　29、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】按債務重組準則規(guī)定，甲公司受讓的產(chǎn)品直接按其公允價值1500萬元入賬，不需考慮按公允價值的比例進行分配。

　　30、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】本題考查的是以現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的核算。

　　債權(quán)人取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)應該以受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值入賬，受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值和重組債務的賬面價值之間的差額確認為債務重組損失，非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值不影響債權(quán)人的債務重組損失。

　　31、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】A公司的會計分錄為：

　　借：長期股權(quán)投資等       12

　　壞賬準備       2

　　營業(yè)外支出——債務重組損失       1

　　    貸：應收賬款      15

　　B公司的會計分錄為：

　　借：應付賬款        15

　　    貸：股本          3

　　資本公積——股本溢價      9

　　營業(yè)外收入——債務重組利得         3

　　32、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】債務重組日是指債務重組完成日，即債務人履行協(xié)議或法院裁定，將相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給債權(quán)人、將債務轉(zhuǎn)為資本或修改后的償債條件開始執(zhí)行的日期。對即期債務重組，以債務解除手續(xù)日期為債務重組日。對遠期債務重組，新的償債條件開始執(zhí)行的時間為債務重組日。

　　33、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】本題的考核點是債務人以資產(chǎn)抵償債務，債權(quán)人債務重組損失的計算。

　　債務重組損失＝1400－20－200－600－500＝80（萬元）。

　　34、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】選項A，應以各非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值為基礎進行分配，而不是“賬面價值”；選項B，債權(quán)人計提的壞賬準備沖減債務重組損失；選項C，債權(quán)人為取得受讓資產(chǎn)而支付的運費不影響債務重組損失，應計入相關(guān)資產(chǎn)的入賬價值。

　　35、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】D選項屬于非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的情形。

　　36、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】本題考查的是修改其他債務條件的核算。

　　甲公司應確認的營業(yè)外支出＝800－600－100＝100（萬元），乙公司應確認的營業(yè)外收入＝800－600＝200（萬元）。

　　按照新準則的規(guī)定，債務人的債務重組收益應該計入營業(yè)外收入。

　　37、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產(chǎn)生的義務滿足或有事項確認預計負債規(guī)定的，才能確認為預計負債，所以選項B不正確；企業(yè)不應當就未來經(jīng)營虧損確認預計負債，所以選項C、D不正確。

　　38、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】屬于待執(zhí)行合同轉(zhuǎn)為虧損合同，且沒有合同標的物，應確認的損失為120×5－120×2＝360（萬元）。

　　39、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】虧損合同不存在標的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務滿足規(guī)定條件時，應當確認預計負債。如果不執(zhí)行合同支付違約金為1600萬元，執(zhí)行合同的損失＝100×（60－50）＝1000萬元。故確認預計負債1000萬元。

　　40、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】發(fā)生的可能性為“可能”不應將或有事項確認為負債。

　　41、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】甲公司對A公司的賠償符合或有事項確認預計負債的三個條件，應確認的預計負債金額＝（100＋200）/2＋5＝155（萬元）。在將與或有事項有關(guān)的義務確認為負債的同時，企業(yè)有時也擁有反訴或向第三方索賠的權(quán)利。對于補償金額，在基本確定能夠收到時作為資產(chǎn)單獨確認。因此，應確認的資產(chǎn)金額為80萬元。

　　42、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】借款費用=10+6+200=216（萬元）。

　　43、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】借款費用暫停資本化的條件是：發(fā)生非正常中斷，且中斷時間連續(xù)超過3個月，這兩個條件必須同時滿足，故選項AB不正確；在購建固定資產(chǎn)過程中，某部分固定資產(chǎn)已達到預定可使用狀態(tài)，且該部分固定資產(chǎn)可供獨立使用，則應停止該部分固定資產(chǎn)的借款費用資本化；若該部分固定資產(chǎn)不能獨立使用，則應等工程整體完工后才能停止借款費用的資本化，選項D不正確。

　　二、多項選擇題

　　1、

　　【正確答案】ACE

　　【答案解析】借款輔助費用是企業(yè)為了安排借款而發(fā)生的必要費用，包括借款手續(xù)費（如發(fā)行債券手續(xù)費）、承諾費、傭金等。

　　2、

　　【正確答案】ACE

　　【答案解析】借款合同已經(jīng)簽訂不是確定借款費用開始資本化時點的條件，而只有承擔帶息票據(jù)才會認定資本支出已經(jīng)發(fā)生，如果為不帶息票據(jù)，則應該在實際支付票款時認定資本支出已經(jīng)發(fā)生，所以選項BD不滿足開始資本化條件。

　　3、

　　【正確答案】ABD

　　【答案解析】一般借款匯兌差額不能資本化，都應予以費用化，計入財務費用。

　　4、

　　【正確答案】ABD

　　【答案解析】選項C，發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費用，應當在負債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對公允價值進行分攤。選項E，發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券初始確認時權(quán)益成份計入資本公積。

　　5、

　　【正確答案】ABD

　　【答案解析】備選答案A：除授予后立即可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付外，授予日一般不進行會計處理。

　　備選答案B：所有的非貨幣性福利都要通過“應付職工薪酬”科目核算。

　　備選答案C：對于可轉(zhuǎn)換公司債券的負債成份在轉(zhuǎn)換為股份前的會計處理與一般公司債券相同。

　　備選答案D：企業(yè)董事會或類似機構(gòu)通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤，不應確認為負債，但應在附注中披露。

　　6、

　　【正確答案】ACD

　　【答案解析】本題考查的是一般公司債券的核算。

　　符合資本化條件的應該計入“在建工程”；不符合資本化條件非籌建期的應計入“財務費用”，籌建期的應計入“管理費用”。

　　7、

　　【正確答案】CDE

　　【答案解析】籌建期間發(fā)生的借款費用不屬于購建固定資產(chǎn)的計入管理費用，在開始生產(chǎn)經(jīng)營后計入財務費用中；為購建固定資產(chǎn)發(fā)生的借款費用計入在建工程。

　　8、

　　【正確答案】AB

　　【答案解析】選項C，應通過“其他應付款”科目核算；選項D，應通過“專項應付款”科目核算；選項E，應通過“其他應付款”科目核算。

　　9、

　　【正確答案】ACD

　　【答案解析】如果法院尚未判決，估計敗訴的可能性大于勝訴的可能性，并且損失金額能夠合理估計的，則應確認為預計負債，所以選項A、C不正確；如果已判決敗訴，但是正在上訴，應當根據(jù)律師或法律顧問合理估計可能產(chǎn)生的損失金額，應確認預計負債，所以選項D不正確。

　　10、

　　【正確答案】ACDE

　　【答案解析】企業(yè)不應就未來經(jīng)營虧損確認預計負債。

　　11、

　　【正確答案】ABDE

　　【答案解析】選項C屬于負債，預期一定會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，不符合或有事項的定義。

　　12、

　　【正確答案】BDE

　　【答案解析】企業(yè)清償預計負債所需支出全部或部分預期由第三方補償?shù)?，補償金額只有在基本確定能夠收到時才能作為資產(chǎn)單獨確認，A選項正確，B選項錯誤。確認的補償金額不應當超過預計負債的賬面價值，C選項正確。在基本確定能夠收到后要作為資產(chǎn)單獨確認，與預計負債的確認無關(guān)，計入當期損益，D選項錯誤，E選項錯誤。

　　13、

　　【正確答案】AD

　　【答案解析】選項B，債務重組中債權(quán)人應確認債務重組損失；選項C，債務人應付債務的賬面價值與用以清償債務的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值的差額由兩部分組成，一是債務賬面價值與資產(chǎn)公允價值的差額為債務重組利得；一是資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益，所以選項C的表述不完整；選項E，用現(xiàn)金資產(chǎn)償清債務時，債權(quán)人也應確認重組損失。

　　14、

　　【正確答案】ACDE

　　【答案解析】選項B，對于債務人而言，發(fā)生債務重組時，應當將重組債務的賬面價值超過抵債資產(chǎn)的公允價值、所轉(zhuǎn)股份的公允價值、或者重組后債務賬面價值之間的差額，確認為債務重組利得計入營業(yè)外收入。

　　15、

　　【正確答案】AC

　　【答案解析】甲公司（債務人）的會計處理：

　　借：應付賬款          50

　　    貸：實收資本          40

　　資本公積——資本溢價        6

　　營業(yè)外收入——債務重組利得        4

　　乙公司（債權(quán)人）的會計處理：

　　借：長期股權(quán)投資——甲公司         46

　　壞賬準備         2

　　營業(yè)外支出——債務重組損失        2

　　    貸：應收賬款         50

　　16、

　　【正確答案】BCE

　　【答案解析】本題考查的是債務轉(zhuǎn)為資本的核算。

　　選項A，債務人應當將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份面值的總額確認為股本或?qū)嵤召Y本，股份的公允價值總額與股本之間的差額確認為資本公積——股本溢價，股份的公允價值總額與重組債務賬面價值的差額確認為債務重組利得；選項D，重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額計入當期損益。

　　17、

　　【正確答案】AB

　　【答案解析】選項C、E，債務人應當依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債務的賬面價值，再按照修改其他債務條件的規(guī)定進行處理；選項D，債權(quán)人應當依次以收到的現(xiàn)金、接受非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價、債權(quán)人享有股份的公允價沖減重組債權(quán)的賬面余額，再按照債權(quán)人修改其他債務條件的規(guī)定進行會計處理。

　　18、

　　【正確答案】ABC

　　【答案解析】選項D，銀行未來應收金額為1200萬元，不包括未來的利息。

　　19、

　　【正確答案】ACD

　　【答案解析】選項B，預計負債的確認與債權(quán)人無關(guān)；選項E，表述不準確。將來應收金額未考慮資金時間價值，而重組后債權(quán)的公允價值是要考慮資金時間價值的。

　　20、

　　【正確答案】ACDE

　　【答案解析】企業(yè)不應當就未來經(jīng)營虧損確認預計負債。

　　21、

　　【正確答案】BCDE

　　【答案解析】符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)，A選項是取得長期股權(quán)投資發(fā)生的借款利息，長期股權(quán)投資不屬于符合資本化條件的資產(chǎn)，所以利息支出不予資本化。

　　22、

　　【正確答案】BDE

　　【答案解析】給予購貨方的商業(yè)折扣是對商品價格而言的，與財務費用是沒有關(guān)系的。

　　23、

　　【正確答案】ABCD

　　【答案解析】

　　24、

　　【正確答案】ACDE

　　【答案解析】本題考查的是混合重組的處理。

　　選項B，對于債務人而言，發(fā)生債務重組時，應當將重組債務的賬面價值超過抵債資產(chǎn)的公允價值、所轉(zhuǎn)股份的公允價值、或者重組后債務賬面價值之間的差額，確認為債務重組利得計入營業(yè)外收入。

　　三、計算題

　　1、

　　<1>、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】購買可轉(zhuǎn)換債券時，乙公司的賬務處理為：

　　借：持有至到期投資――成本        5000

　　    貸：銀行存款        4732

　　持有至到期投資――利息調(diào)整        268 2007

　　年末計提利息時的賬務處理為：

　　借：應收利息200（5000×4%）

　　持有至到期投資――利息調(diào)整      83.92

　　    貸：投資收益283.92（4732×6%）

　　<2>、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】2007年的利息費用＝9465.40×6%＝567.92（萬元）。

　　<3>、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】07年發(fā)行債券時的賬務處理為：

　　借：銀行存款     10200

　　應付債券－利息調(diào)整     534.6

　　    貸：應付債券－面值     10000

　　資本公積－其他資本公積        734.6 07

　　年末計提利息的賬務處理為：

　　借：財務費用        567.92

　　    貸：應付債券——利息調(diào)整        167.92

　　應付利息       400

　　借：應付利息      400

　　    貸：銀行存款       400

　　轉(zhuǎn)換為普通股時的賬務處理為：

　　借：應付債券－面值       3000

　　資本公積－其他資本公積        220.38

　　    貸：股本        60

　　應付債券－利息調(diào)整    110〔（534.6－167.92）×3000/10000〕

　　資本公積－股本溢價     3050.38

　　資本公積參考計算過程：

　　甲公司轉(zhuǎn)換債券時應確認的“資本公積——股本溢價”的金額＝轉(zhuǎn)銷的“應付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券”余額2889.9972｛[9465.40＋（9465.40×6%－10000×4%）]×30%｝＋轉(zhuǎn)銷的“資本公積——其他資本公積”220.38[（10200－9465.40）×30%]－股本60＝3050.38（萬元）

　　最終計入資本公積的金額＝3050.38－220.38＝2830（萬元）

　　<4>、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)時：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)       1100

　　持有至到期投資——利息調(diào)整         36.82[（268－83.92）×2000/5000×50%]

　　    貸：持有至到期投資——成本      1000

　　資本公積-其他資本公積        136.82

　　2、

　　<1>、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】2008年12月31日計提利息

　　借：在建工程437.38（7755×5.64%）

　　    貸：應付債券——利息調(diào)整77.38（倒擠）

　　應付利息360（8000×4.5%）

　　2008年12月31日債券的攤余成本＝8000－245＋77.38＝7832.38（萬元）

　　<2>、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】2007年12月31日發(fā)行債券

　　借：銀行存款       7755

　　應付債券——利息調(diào)整        245

　　    貸：應付債券——面值          8000

　　2008年期初的攤余成本＝8000－245＝7755（萬元）

　　2008年應予資本化或費用化的利息金額＝當期實際發(fā)生的利息費用＝期初的攤余成本×實際利率＝7755×5.64%＝437.38（萬元）。

　　<3>、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】2009年度的利息調(diào)整攤銷額＝（7755＋77.38）×5.64%－8000×4.5%＝81.75（萬元）

　　<4>、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】2010年度屬于最后一年，利息調(diào)整攤銷額應采用倒擠的方法計算，所以應是＝245－77.38－81.75＝85.87（萬元）。

　　3、

　　<1>、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】2009年的實際利息費用=250.76×7%=17.5532（萬元）。

　　<2>、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】2009年末資產(chǎn)負債表“長期應付款”項目的余額=250.76×（1＋7%）－80=188.3132（萬元）。

　　<3>、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】固定資產(chǎn)的入賬成本=250.76+25=275.76（萬元）。

　　<4>、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】①最低租賃付款額=80×3+50=290（萬元）；

　　②最低租賃付款額的現(xiàn)值=80/（1+7%）+80/（1+7%）2+80/（1+7%）3+50/（1+7%）3=250.76（萬元）；

　　③未確認融資費用=290-250.76=39.24（萬元）。

　　會計分錄為：

　　借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)         275.76

　　未確認融資費用          39.24

　　    貸：長期應付款        290

　　銀行存款            25

　　4、

　　<1>、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】事項3不是或有事項，而是確定的事項。

　　<2>、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】相關(guān)分錄：

　　借：營業(yè)外支出       200

　　    貸：預計負債         200

　　借：其他應收款          150

　　    貸：營業(yè)外支出         150

　　<3>、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】選項A，因履行義務的金額不能合理地確定，不滿足預計負債的確認條件；選項B，應確認預計負債200萬元，其他應收款150不得直接沖減預計負債。

　　<4>、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】事項1～4累計減少企業(yè)利潤＝200－150＋20＋8＝78（萬元）。

　　5、

　　<1>、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】2009年12月31日乙公司重組后債務的入賬價值＝[900－（150×1.17+240）]×（1－20%）

　　=387.6（萬元）

　　<2>、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】甲公司應貸記“資產(chǎn)減值損失”的金額為3.1萬元，會計分錄為：

　　借：庫存商品          150

　　固定資產(chǎn)         240

　　應交稅費-應交增值稅（進項稅額）（25.5+40.8）66.3

　　應收賬款-債務重組            387.6

　　壞賬準備         100

　　    貸：應收賬款         900

　　銀行存款          40.8

　　資產(chǎn)減值損失         3.1

　　<3>、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】乙公司應將“預計負債”科目金額轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”科目。

　　甲公司借：銀行存款[387.6×（1+5%）]406.98貸：應收賬款-債務重組387.6財務費用19.38乙公司借：應付賬款-債務重組387.6財務費用19.38預計負債19.38貸：銀行存款[387.6×（1+5%）]406.98營業(yè)外收入-債務重組利得19.38

　　<4>、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】乙公司應結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準備，會計處理為：

　　借：固定資產(chǎn)清理        225

　　累計折舊        75

　　    貸：固定資產(chǎn)         300

　　借：銀行存款          40.8

　　    貸：應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）（240×17%）40.8

　　【說明】銷售已使用過的，2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。

　　借：應付賬款        900

　　    貸：主營業(yè)務收入     150

　　應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）         25.5

　　固定資產(chǎn)清理          225

　　營業(yè)外收入－處置非流動資產(chǎn)利得        15

　　應付賬款-債務重組       387.6

　　預計負債（387.6×5%）19.38

　　營業(yè)外收入-債務重組利得           77.52

　　借：主營業(yè)務成本           117

　　存貨跌價準備          3

　　    貸：庫存商品           120

　　6、

　　<1>、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】

　　<2>、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】甲公司應該確認的管理費用為3萬元，營業(yè)外支出=（60＋80）÷2－40＝30（萬元），應確認的其他應收款為40萬元，應確認的預計負債＝（60＋80）÷2＋3＝73（萬元）。

　　<3>、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】應確認的預計負債＝（60＋80）÷2＋3＝73（萬元），確認的其他應收款不能超過預計負債的金額，所以只能確認73萬元。

　　<4>、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】只有基本確定得到補償才能確認其他應收款，而很可能獲得補償不確認其他應收款。

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