稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實務(wù)》易錯題專家點評：應(yīng)交稅費（6.7）

【練習(xí)日期】2016年6月7日

2014年11月，某增值稅一般納稅人購進玉米一批，支付給某農(nóng)業(yè)開發(fā)基地收購價格為100000元，開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，并支付不含稅運費3000元，取得貨運企業(yè)開具的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，當月已經(jīng)認證抵扣進項稅；驗收入庫后，次月因管理人員保管不善該批玉米霉爛了1/4，則該項損失應(yīng)作的會計處理為（ ）元。

A. 借：管理費用 25832.5

　　　貸：原材料 22500

　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 3332.5

B. 借：管理費用 26082.5

　　　貸：原材料 22750

　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 3332.5

C. 借：管理費用 29082.5

　　　貸：原材料 25750

　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 3332.5

D. 借：管理費用 25832.5

　　　貸：原材料 22500

　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 3332.5

【正確答案】A

【答案解析】購進免稅農(nóng)產(chǎn)品準予按買價計算抵扣，運費可以按運輸業(yè)增值稅專用發(fā)上注明的增值稅稅額抵扣，對于非正常損失，要按規(guī)定進項稅轉(zhuǎn)出。

進項稅額轉(zhuǎn)出額＝(100000×13%＋3000×11%)×1/4＝3332.5(元)

借：管理費用 25832.5

　　貸：原材料 22500 （100000×87%＋3000）×1/4

　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 3332.5

【正確率】42.42%

【專家點評】稅法上對于抵扣了進項稅后又發(fā)生管理不善造成損失的情形，要做進項稅轉(zhuǎn)出。損失多少就要轉(zhuǎn)出損失抵扣的部分，需要注意，運費也要做相應(yīng)轉(zhuǎn)出，進項稅額的轉(zhuǎn)出計算是關(guān)鍵，本題要轉(zhuǎn)出的金額=(100000×13%＋3000×11%)×1/4＝3332.5(元)；原材料轉(zhuǎn)出的金額也是損失相應(yīng)的成本，即 （100000×87%＋3000）×1/4，綜上，所以本題應(yīng)該選A。

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注：以上習(xí)題來源于正保會計網(wǎng)校“每日一練——免費在線測試”欄目，網(wǎng)校老師針對學(xué)員每日提交的測試結(jié)果挑選出有代表性的錯題進行點評。

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