2020年稅務(wù)師考試《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》綜合分析題及答案解析

往年稅務(wù)師試題考查的知識(shí)點(diǎn)，很可能還會(huì)考到，同學(xué)們一定要多做做，網(wǎng)校針對(duì)論壇學(xué)員反饋的試題，整理了答案，下面是2020年稅務(wù)師考試《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》綜合分析題（考生回憶版），快看看。

綜合分析題

1.甲公司2019年6月成立，位于A市城區(qū)，主營裝飾服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)（包括平面設(shè)計(jì)、廣告設(shè)計(jì)和創(chuàng)意策劃），2019年7月登記為增值稅一般納稅人，某稅務(wù)師事務(wù)所為甲公司提供常年稅務(wù)顧問服務(wù)。

2020年8月，甲公司財(cái)務(wù)人員就以下交易事項(xiàng)，咨詢有關(guān)稅務(wù)處理問題。

請(qǐng)逐一回答下列問題，需計(jì)算的，保留小數(shù)點(diǎn)后兩位，金額單位為元。

資料一：

甲司2019年度各月份裝飾服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)銷售額如下表所示（金額單位為萬元）

資料二：甲公司2020年7月共發(fā)生兩項(xiàng)裝飾服務(wù)(開工和完工日期均在7月），一項(xiàng)在本市，實(shí)現(xiàn)銷售額128000元（不含稅），一項(xiàng)在鄰省B市，實(shí)現(xiàn)銷售額400000元（不含稅）。

上述款項(xiàng)均已收到。已知兩項(xiàng)業(yè)務(wù)既非甲供工程、亦非清包方式，甲公司也未將上述工程對(duì)外分包。7月份，甲公司無其他應(yīng)稅行為。

資料三：甲公司2020年7月份取得增值稅專用發(fā)票注明增值稅額合計(jì)12860元（均已在增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺(tái)完成用途確認(rèn)），其中包括一張為本公司工人在B市施工期間住宿費(fèi)的增值稅專用發(fā)票注明金額4000元、增值稅稅額120元。另外7月份本公司員工往返A(chǔ)、B市的交通支出，共有10張火車票（均注明本公司員工身份信息），票面金額合計(jì)1360元。

要求：

（1）根據(jù)資料一，請(qǐng)問甲公司2019年度能否適用加計(jì)抵減10％的政策？判斷的依據(jù)是什么？甲公司如果適用該政策，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供什么資料？最早可在何時(shí)提供該資料？

【參考答案】本題考核進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)抵減政策的適用條件、提供資料和時(shí)間。

①甲公司2019年度符合加計(jì)抵減政策。
依據(jù)：自2019年4月1日至2021年12月31日，生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人適用加計(jì)抵減10％的政策。

生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50％的納稅人。2019年4月1日后設(shè)立的納稅人，自設(shè)立之日起3個(gè)月的銷售額符合上述規(guī)定條件的，自登記為一般納稅人之日起適用加計(jì)抵減政策。

甲公司主營設(shè)計(jì)服務(wù)屬于現(xiàn)代服務(wù)，6月-8月份的銷售額占全部銷售額的比重＝（350000+300000）÷（710000+580000）×100％＝50.39％，超過50％。所以甲公司2019年度可以適用加計(jì)抵減10％的政策。
②適用加計(jì)抵減政策的生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，應(yīng)在年度首次確認(rèn)適用加計(jì)抵減政策時(shí)，通過電子稅務(wù)局（或前往辦稅服務(wù)廳）提交《適用加計(jì)抵減政策的聲明》。

甲公司應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供《適用加計(jì)抵減政策的聲明》。
提供的時(shí)間：年度首次確認(rèn)適用加計(jì)抵減政策時(shí)。

（2）根據(jù)資料二，請(qǐng)問甲公司對(duì)兩項(xiàng)裝飾服務(wù)是否可選擇簡易計(jì)稅？為什么？甲公司需要在B市預(yù)繳多少增值稅（請(qǐng)列式計(jì)算）？在B市的裝飾服務(wù)在開具增值稅發(fā)票時(shí)有什么特殊要求？

【參考答案】本題考核增值稅簡易計(jì)稅項(xiàng)目、異地提供建筑服務(wù)預(yù)繳增值稅的計(jì)算、建筑服務(wù)開具增值稅發(fā)票注意事項(xiàng)。

①甲公司提供的兩項(xiàng)裝飾服務(wù)不可以采用簡易計(jì)稅。
理由：兩項(xiàng)建筑服務(wù)的開工日期均在2020年7月，且并非甲供工程或清包工，所以不適用簡易計(jì)稅。
②甲公司需要在B市預(yù)繳增值稅＝400000×2％＝8000（元）
③甲公司在B市開具裝飾服務(wù)增值稅發(fā)票時(shí)應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項(xiàng)目名稱。

（3）根據(jù)資料三，請(qǐng)問本公司工人住宿費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額是否可以抵扣？火車票的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣多少（請(qǐng)列式計(jì)算）？已知甲公司適用加計(jì)抵減政策，則甲公司7月份在A市實(shí)際應(yīng)繳納增值稅額多少（請(qǐng)列式計(jì)算）？

【參考答案】本題考核旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算。

①甲公司工人住宿費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。
②火車票進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣稅額＝1360÷（1+9％）×9％＝112.29（元）
③可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝12860＋112.29＝12972.29（元）
當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額＝12972.29×10％＝1297.23（元）
抵減前應(yīng)納增值稅＝128000×9％＋400000×9％-12972.29＝34547.71（元）
抵減前的應(yīng)納稅額大于零，且大于當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額的，當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額全額從抵減前的應(yīng)納稅額中抵減。
甲公司7月份在A市實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅＝34547.71-1297.23-8000＝25250.48（元）

（4）甲公司2020年8月向境外某公司支付一項(xiàng)設(shè)計(jì)服務(wù)費(fèi)，合同約定含稅價(jià)款折合人民幣50萬元，已知該境外公司在境內(nèi)沒有經(jīng)營機(jī)構(gòu)，甲公司應(yīng)扣繳增值稅多少（請(qǐng)列式計(jì)算）？

該扣繳稅額作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的憑證是什么？進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣應(yīng)留存什么資料？

【參考答案】本題考核代扣代繳增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算、抵扣憑證及留存資料。

①甲公司應(yīng)扣繳的增值稅金額＝500000÷（1+6％）×6％＝28301.89（元）

②自境外單位或者個(gè)人購進(jìn)勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者境內(nèi)的不動(dòng)產(chǎn)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者代扣代繳義務(wù)人取得的代扣代繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額,準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
甲公司抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證是從稅務(wù)機(jī)關(guān)取得的代扣代繳稅款的完稅憑證。
③納稅人憑完稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。

（5）甲公司2020年8月份采購項(xiàng)目較多，如果留抵稅額超過50萬元，是否可以適用留抵稅額退稅政策？

【參考答案】本題考核增值稅留抵退稅政策。

不可以。

甲企業(yè)2020年7月份無留抵稅額，不滿足連續(xù)6個(gè)月（按季納稅的，連續(xù)2個(gè)季度）增量留抵稅額均大于零的條件，所以甲公司8月份不適用留抵稅額退稅政策。

（6）甲公司2021年度能否繼續(xù)適用加計(jì)抵減政策的判斷依據(jù)是什么？

【參考答案】本題考核進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)抵減政策判斷標(biāo)準(zhǔn)。

計(jì)算2020年設(shè)計(jì)服務(wù)年銷售額占全部銷售額的比例是否超過50％。

2.甲公司2016年8月設(shè)立，位于A市城區(qū)，主營建材制造，2017年7月登記

為增值稅一般納稅人。甲公司會(huì)計(jì)核算遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，2019年度利潤總額

計(jì)算過程如下表所示：

某稅務(wù)師事務(wù)所為甲公司提供2019年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)代理服務(wù)，在資料準(zhǔn)備和審核過程中發(fā)現(xiàn)如下信息資料，請(qǐng)分別回答有關(guān)問題(涉及金額的，單位為元，保留小數(shù)點(diǎn)后兩位)。

資料一：

甲公司用工業(yè)廢渣生產(chǎn)的磚瓦、砌塊屬于資源綜合利用產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠目錄和資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄范疇，可分別享受增值稅即征即退70%的政策和企業(yè)所得稅減計(jì)收入的優(yōu)惠政策。已知2019年度該部分收入總計(jì)29055210.61元，即征即退增值稅1016932.37元，已全部計(jì)入“營業(yè)外收入”。

資料二：

2019年末甲公司對(duì)一批存貨提取“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金”，對(duì)一臺(tái)設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備，會(huì)計(jì)處理如下：

借：資產(chǎn)減值損失175620.37

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金—xx存貨80620.37

固定資產(chǎn)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金—xx設(shè)備95000.00

已知該批存貨和設(shè)備均尚未處置，亦未進(jìn)行損失核銷的會(huì)計(jì)處理。

資料三：

2019年11月與乙公司簽訂房屋租賃合同，將一棟自有房產(chǎn)(2017年購入)出租給乙公司，合同約定租期一年，起租日為2019年12月1日，租金120000元(含稅)于2019年12月1日一次性支付，甲公司如約收到租金并開具增值稅專用發(fā)票，甲公司會(huì)計(jì)處理如下：

借：銀行存款120000

貸：預(yù)收賬款110091.74

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額)9908.26

借：預(yù)收賬款9174.31

貸：其他業(yè)務(wù)收入—xx房屋租金收入9174.31

資料四：

2019年12月向某基金會(huì)捐贈(zèng)600000元用于資助養(yǎng)老機(jī)構(gòu)。企業(yè)會(huì)計(jì)處理如下：

借：營業(yè)外支出—公益性捐贈(zèng)600000

貸：銀行存款600000

附有基金會(huì)開具的由同級(jí)財(cái)政部門印制的公益性捐贈(zèng)票據(jù)。

資料五：

甲公司2019年度內(nèi)各季初、季末從業(yè)人數(shù)未發(fā)生變化，甲公司建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)267人，接受勞務(wù)派遣的人數(shù)為58人。另外各季初、季末甲公司資產(chǎn)總額金額如下表所示(金額單位：萬元)。

要求：

（1）根據(jù)資料一，請(qǐng)問這部分即征即退的增值稅是否應(yīng)該繳納企業(yè)所得稅

【參考答案】應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。

【提示】必須有規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，才能作為不征稅收入。

（2）根據(jù)資料二，請(qǐng)問對(duì)該事項(xiàng)，甲公司應(yīng)如何進(jìn)行納稅調(diào)整？(可從以下幾個(gè)層次回答：是否需要調(diào)整？如果需要，則應(yīng)該調(diào)增還是調(diào)減應(yīng)納稅所得額？金額多少？其他類似問題同)

【參考答案】需要進(jìn)行納稅調(diào)整，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

調(diào)整金額=175620.37（元）

（3）根據(jù)資料三，請(qǐng)問甲公司增值稅處理是否正確？依據(jù)是什么？企業(yè)所得稅應(yīng)如何進(jìn)行納稅調(diào)整？依據(jù)是什么？

【參考答案】增值稅處理正確。

理由：采用預(yù)收款方式提供租賃服務(wù)，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

企業(yè)所得稅無需進(jìn)行納稅調(diào)整。

理由：如果租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)

的收入，在租賃期內(nèi)分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入

（4）根據(jù)資料四，已知該基金會(huì)在財(cái)政稅務(wù)部門公布的公益性社會(huì)團(tuán)體名單之內(nèi)。假設(shè)甲公司2019年度會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)確且僅有此一項(xiàng)捐贈(zèng)，則2019年度可以稅前扣除的公益性捐贈(zèng)金額是多少？

已知甲公司2018年度有超過公益性捐贈(zèng)扣除標(biāo)準(zhǔn)而結(jié)轉(zhuǎn)的待扣除金額200000元，2019年度甲公司公益性捐贈(zèng)項(xiàng)目扣除應(yīng)如何進(jìn)行納稅調(diào)整？結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除的公益性捐贈(zèng)金額是多少？請(qǐng)列出算式和計(jì)算結(jié)果。

【參考答案】公益性捐贈(zèng)扣除限額=6072649.67×12%=728717.96（元）

2018年度結(jié)轉(zhuǎn)的公益性捐贈(zèng)支出金額為200000元，可以在2019年稅前扣除，納稅調(diào)減200000元。728717.96-200000=528717.96(元)，2019年公益性捐贈(zèng)支出稅前可以扣除528717.96元，納稅調(diào)增600000-528717.96=71282.04，因此需要納稅調(diào)減共計(jì)納稅調(diào)減=200000-71282.04=128717.96（元）

應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)下年度扣除的公益性捐贈(zèng)金額是71282.04元

（5）根據(jù)資料五，請(qǐng)問甲公司資產(chǎn)和從業(yè)人數(shù)是否符合小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)(不考慮年度應(yīng)納稅所得額)并說明理由。

【參考答案】資產(chǎn)和從業(yè)人數(shù)不符合小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)。

理由：

資產(chǎn)總額：全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4＝

（5020+5005+4985+4994）÷4＝5001（萬元），大于5000萬元。

從業(yè)人數(shù)：267＋58=325（人），大于300人。

【提示】從業(yè)人數(shù)是指與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用

工人數(shù)之和。

（6）2017年12月用閑置資金購買境內(nèi)居民企業(yè)公開發(fā)行的股票，2019年5月股票派發(fā)現(xiàn)金紅利294136.45元，計(jì)入“投資收益”科目。請(qǐng)問該收益是否需要繳納增值稅？是否可以免征企業(yè)所得稅？

【參考答案】不需要繳納增值稅。

免征企業(yè)所得稅。符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，免征企業(yè)所得稅。

（7）2019年6月購入一臺(tái)設(shè)備，入賬價(jià)值2160000元，當(dāng)月投入使用。甲公司

當(dāng)年對(duì)該設(shè)備計(jì)提折舊180000元。請(qǐng)問甲公司是否可將該設(shè)備一次性稅前扣除?

如果可以，應(yīng)如何進(jìn)行納稅調(diào)整?

【參考答案】可以一次性扣除。對(duì)于單位價(jià)值低于500萬元新購進(jìn)的器具、設(shè)備，2018年1月1日到2020年12月31日期間，可以選擇一次性在企業(yè)所得稅前扣除。應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。

調(diào)整金額=2160000-180000=1980000（元）

（8）不考慮其他因素，根據(jù)上述資料和要求，列式計(jì)算甲公司2019年度的應(yīng)納

稅所得額。

【參考答案】2019年應(yīng)納稅所得額

6072649.67-29055210.61*10%+175620.37-128717.96-294136.45-1980000=939894.57（元）

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