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2022年稅務(wù)師考試時(shí)間11月19、20日,考試科目五科,備考《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》科目,該科目主抓理解和記憶,大家要多花時(shí)間,考前多做題,鞏固基礎(chǔ),歷年稅務(wù)師試題也要練習(xí)下,熟悉出題老師的思路,分析做題方法。
下面是2020年稅務(wù)師《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》綜合分析題(考生回憶版)及參考答案,這些試題是網(wǎng)校論壇學(xué)員反饋的,老師整理了答案解析,供大家參考。
綜合分析題
1.黃河公司與興邦公司均為增值稅一般納稅人,黃河公司為建筑施工企業(yè),適用增值稅稅率為9%。2019年1月1日雙方簽訂一項(xiàng)大型設(shè)備的建造工程合同,具體與合同內(nèi)容及工程進(jìn)度有關(guān)資料如下:
(1)該工程的造價(jià)為4800萬(wàn)元,工程期限為一年半,黃河公司負(fù)責(zé)工程的施工及全面管理。興邦公司按照第三方工程監(jiān)理公司確認(rèn)的工程完工量。每半年與黃河公司結(jié)算一次。該工程預(yù)計(jì)2020年6月30日竣工,預(yù)計(jì)可能發(fā)生的總成本為3000萬(wàn)元。
(2)2019年6月30日,該工程累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本900萬(wàn)元,黃河公司與興邦公司結(jié)算合同價(jià)款1600萬(wàn)元,黃河公司實(shí)際收到價(jià)款1400萬(wàn)元。
(3)2019年12月31日,該工程累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本2100萬(wàn)元,黃河公司與興邦公司結(jié)算合同價(jià)款1200萬(wàn)元,黃河公司實(shí)際收到價(jià)款1500萬(wàn)元。
(4)2020年6月30日,該工程累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本3200萬(wàn)元,興邦公司與黃河公司結(jié)算了合同竣工價(jià)款2000萬(wàn)元,并支付工程剩余價(jià)款2332萬(wàn)元。
(5)假定上述合同結(jié)算價(jià)款均不含增值稅額,黃河公司與興邦公司結(jié)算時(shí)即發(fā)生增值稅納稅義務(wù),興邦公司在實(shí)際支付工程價(jià)款的同時(shí)支付其對(duì)應(yīng)的增值稅款。
(6)假定該建造工程整體構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù),并屬于一段時(shí)間履行的履約義務(wù),黃河公司采用成本法確定履約進(jìn)度。
不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)等因素影響。根據(jù)上述資料,回答以下問(wèn)題:
(1)下列各項(xiàng)中,屬于收入確認(rèn)條件的有(?。?/p>
A.合同各方已批準(zhǔn)該合同并承諾將履行各自義務(wù)
B.該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(wù)相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)
C.該合同具有商業(yè)實(shí)質(zhì)
D.企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對(duì)價(jià)可能收回
E.該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的支付條款
【參考答案】ABCE
【參考解析】當(dāng)企業(yè)與客戶之間的合同同時(shí)滿足下列條件時(shí),企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入:①合同各方已批準(zhǔn)該合同并承諾將履行各自義務(wù)。②該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(wù)相關(guān)的權(quán)利和義務(wù);③該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的支付條款;④該合同具有商業(yè)實(shí)質(zhì);⑤企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對(duì)價(jià)很可能收回。選項(xiàng)D應(yīng)為“很可能”。
(2)2019年6月30日,黃河公司應(yīng)確認(rèn)該工程的履約進(jìn)度為( )。
A.25%
B.30%
C.33%
D.40%
【參考答案】B
【參考解析】2019年6月30日,該工程的履約進(jìn)度=900/3000×100%=30%
(3)2019年6月30日,黃河公司“合同結(jié)算”科目的余額為(?。┤f(wàn)元。
A.200
B.180
C.160
D.0
【參考答案】C
【參考解析】2019年6月30日,黃河公司確認(rèn)收入金額=4800×30%=1440(萬(wàn)元),合同結(jié)算價(jià)款為1600萬(wàn)元,因此,黃河公司合同結(jié)算科目余額=1600-1440=160(萬(wàn)元)。
借:合同履約成本 900
貸:原材料等 900
借:合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn) 1440
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1440
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 900
貸:合同履約成本 900
借:應(yīng)收賬款 1744
貸:合同結(jié)算——價(jià)款結(jié)算 1600
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)?。?600×9%)144
借:銀行存款 1400
貸:應(yīng)收賬款 1400
(4)2019年12月31日,黃河公司應(yīng)確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為(?。┤f(wàn)元。
A.1440
B.1600
C.1744
D.1920
【參考答案】D
【參考解析】2019年12月31日,該工程的履約進(jìn)度=2100/3000×100%=70%,黃河公司應(yīng)確認(rèn)收入金額=4800×70%-1440=1920(萬(wàn)元)。
借:合同履約成本?。?100-900)1200
貸:原材料等 1200
借:合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn) 1920
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1920
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1200
貸:合同履約成本 1200
借:應(yīng)收賬款 1308
貸:合同結(jié)算——價(jià)款結(jié)算 1200
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) (1200×9%)108
借:銀行存款 1500
貸:應(yīng)收賬款 1500
(5)2020年6月30日,黃河公司應(yīng)確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本為(?。┤f(wàn)元。
A.1300
B.1200
C.1100
D.1000
【參考答案】C
【參考解析】2020年6月30日,黃河公司應(yīng)確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本額=3200-2100=1100(萬(wàn)元)。
借:合同履約成本 (3200-2100)1100
貸:原材料等 1100
借:合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn) 1440
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入?。?800-4800×70%)1440
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1100
貸:合同履約成本 1100
借:應(yīng)收賬款 2180
貸:合同結(jié)算——價(jià)款結(jié)算 2000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) (2000×9%)180
借:銀行存款 2332
貸:應(yīng)收賬款 2332
(6)該工程全部完工后,上述業(yè)務(wù)對(duì)黃河公司利潤(rùn)總額的影響金額為(?。┤f(wàn)元。
A.1600
B.1800
C.1200
D.1400
【參考答案】A
【參考解析】對(duì)黃河公司利潤(rùn)總額的影響金額=4800-3200=1600(萬(wàn)元)。
2.長(zhǎng)江公司與振興公司均為增值稅一般納稅人,2019-2020年發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下:
(1)2019年9月1日,長(zhǎng)江公司向振興公司銷售一批商品,總價(jià)款為60萬(wàn)元。振興公司以一張面值60萬(wàn)元、票面年利率為6%、期限3個(gè)月的商業(yè)承兌匯票支付貨款。
(2)2019年12月1日,振興公司發(fā)生資金周轉(zhuǎn)困難,不能按期向長(zhǎng)江公司承兌其商業(yè)匯票。2019年12月31日,長(zhǎng)江公司對(duì)該應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備5萬(wàn)元。
(3)2020年1月1日,經(jīng)雙方協(xié)商,進(jìn)行債務(wù)重組。長(zhǎng)江公司同意將債務(wù)本金減至50萬(wàn)元,免除2019年12月31日前所欠的全部利息,并將債務(wù)到期日延長(zhǎng)到2020年6月30日,年利率提高到8%,按季度支付利息、到期還本。
2020年4月1日,振興公司向長(zhǎng)江公司支付債務(wù)利息1萬(wàn)元。
(4)2020年7月1日,振興公司仍不能按期向長(zhǎng)江公司支付所欠款項(xiàng),雙方再次達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議,振興公司以一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)償還欠款。該無(wú)形資產(chǎn)賬面余額為70萬(wàn)元、累計(jì)攤銷額為20萬(wàn)元、已計(jì)提減值準(zhǔn)備5萬(wàn)元。
(5)2020年7月1日,雙方辦理完成無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓手續(xù),長(zhǎng)江公司以銀行存款支付評(píng)估費(fèi)3萬(wàn)元。當(dāng)日,長(zhǎng)江公司應(yīng)收款項(xiàng)的公允價(jià)值為42萬(wàn)元,已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備2萬(wàn)元。
不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)。根據(jù)上述資料,回答以下問(wèn)題:
(1)針對(duì)事項(xiàng)(1),長(zhǎng)江公司持有的應(yīng)收票據(jù)的到期值是(?。┤f(wàn)元。
A.60.0
B.60.9
C.61.8
D.63.6
【參考答案】B
【參考解析】應(yīng)收票據(jù)到期值=60+60×6%×3/12=60.9(萬(wàn)元)。
(2)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》,下列關(guān)于債務(wù)重組的表述中,正確的有(?。?。
A.債務(wù)重組必須是在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下進(jìn)行的
B.債務(wù)重組協(xié)議中債權(quán)人必須對(duì)債務(wù)人做出讓步
C.債務(wù)重組過(guò)程中不改變債務(wù)方和債權(quán)方
D.債務(wù)重組中債務(wù)人可以將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具
E.債務(wù)人用于清償債務(wù)的資產(chǎn)可以是金融資產(chǎn)或非金融資產(chǎn)
【參考答案】CDE
【參考解析】債務(wù)重組是指在不改變交易對(duì)手方的情況下,經(jīng)債權(quán)人和債務(wù)人協(xié)定或法院裁定,就清償債務(wù)的時(shí)間、金額或方式等重新達(dá)成協(xié)議的交易。與原準(zhǔn)則相比,新準(zhǔn)則不再?gòu)?qiáng)調(diào)在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的背景下進(jìn)行,也不論債權(quán)人是否作出讓步。
(3)2020年1月1日,長(zhǎng)江公司進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)應(yīng)確認(rèn)的投資收益是(?。┤f(wàn)元。
A.-5.0
B.-10.9
C.-10.0
D.-5.9
【參考答案】D
【參考解析】應(yīng)確認(rèn)的投資收益=50-(60.9-5)=-5.9
借:應(yīng)收賬款 50
壞賬準(zhǔn)備 5
投資收益 5.9
貸:應(yīng)收票據(jù) 60.9
(4)2020年1月1日,振興公司進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)應(yīng)確認(rèn)的投資收益是(?。┤f(wàn)元。
A.5.0
B.5.9
C.10.0
D.10.9
【參考答案】D
【參考解析】應(yīng)確認(rèn)的投資收益=60.9-50=10.9(萬(wàn)元)。
借:應(yīng)付票據(jù) 60.9
貸:應(yīng)付賬款 50
投資收益 10.9
(5)2020年7月1日,長(zhǎng)江公司進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)應(yīng)確認(rèn)的投資收益是(?。┤f(wàn)元。
A.-9
B.-7
C.-12
D.-10
【參考答案】B
【參考解析】長(zhǎng)江公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=42-(50+50×8%×3/12-2)=-7(萬(wàn)元)。
借:無(wú)形資產(chǎn)?。?2+3)45
壞賬準(zhǔn)備 2
投資收益 7
貸:應(yīng)收賬款 (50+50×8%×3/12)51
銀行存款 3
(6)2020年7月1日,振興公司進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)應(yīng)確認(rèn)的其他收益是(?。┤f(wàn)元。
A.11
B.9
C.6
D.0
【參考答案】C
【參考解析】振興公司應(yīng)確認(rèn)的其他收益=(50+50×8%×3/12)-(70-20-5)=6(萬(wàn)元)。
借:應(yīng)付賬款 (50+50×8%×3/12)51
累計(jì)攤銷 20
無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 5
貸:無(wú)形資產(chǎn) 70
其他收益 6
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