2021年稅務(wù)師試題《財(cái)務(wù)與會計(jì)》綜合分析題及參考答案

綜合分析題

1.長江公司和黃河公司均系增值稅一般納稅人，適用的增值稅率13％，長江公司2018年至2020年對黃河公司投資業(yè)務(wù)相關(guān)資料如下：

1.2018年10月10日，長江公司向黃河公司銷售商品一批，應(yīng)收黃河公司款項(xiàng)為1000萬元，2018年12月15日，黃河公司無力支付全部貨款，與長江公司債務(wù)重組，雙方約定，長江公司將該債權(quán)轉(zhuǎn)為對黃河公司的股權(quán)，2019年1月1日辦妥股權(quán)變更登記手續(xù)，長江公司承擔(dān)了相關(guān)稅費(fèi)5萬元，應(yīng)收賬款公允價值890萬元，已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備100萬元，債務(wù)重組完成后長江公司持有黃河公司25％股權(quán)，能夠?qū)ζ涫┘又卮笥绊?，采用?quán)益法核算。黃河公司2019年1月1日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為3600萬元，資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值等于公允價值。

2.2019年6月21日，長江公司將賬面價值450萬元的商品以850萬元出售給黃河公司，黃河公司將取得的商品作為管理用固定資產(chǎn)，并于當(dāng)月投入使用，預(yù)計(jì)可使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。

3.2019年黃河公司實(shí)現(xiàn)凈利潤2180萬元，2019年末黃河公司其他綜合收益增加100萬元（60萬為黃河公司持有的以公允價值計(jì)量且變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的公允價值變動，40萬元為黃河公司持有指定為以公允價值計(jì)量且變動計(jì)入其他綜合收益非交易性權(quán)益工具投資的公允價值變動），因接受股東捐贈資本公積60萬元，無其他所有者權(quán)益變動。

4.2020年3月8日，長江公司以銀行存款2300萬元從非關(guān)聯(lián)方受讓黃河公司30％股權(quán)，對黃河公司實(shí)施控制，另長江公司通過債務(wù)重組取得黃河公司25％股權(quán)和后續(xù)取得的30％股權(quán)的交易不構(gòu)成一攬子交易。

5.2020年10月14日，長江公司將其持有黃河公司股權(quán)的80％出售給非關(guān)聯(lián)方，取得銀行存款3222萬元。處置股權(quán)后長江公司將剩余股權(quán)分類為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，當(dāng)日剩余股權(quán)公允價值為750萬元。

假定長江公司與黃河公司會計(jì)政策、會計(jì)期間相同，不考慮其他因素的影響。

根據(jù)上述資料，回答下列問題。

（1）長江公司2019年1月1日對黃河公司長期股權(quán)投資初始投資成本為（?。┤f元。

A.890

B.905

C.900

D.895

【參考答案】D

【參考解析】本題考核“將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具”知識點(diǎn)。長期股權(quán)投資的初始投資成本＝890＋5＝895（萬元）。

借：長期股權(quán)投資——投資成本　895

　　壞賬準(zhǔn)備　100

　　投資收益　10

　　貸：應(yīng)收賬款　1000

　　　　銀行存款　5

【點(diǎn)評】本題考核“將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具”知識點(diǎn)。

（2）長江公司2019年12月31日應(yīng)根據(jù)黃河公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤調(diào)整后的投資收益（?。┤f元。

A.450

B.545

C.445

D.540

【參考答案】A

【參考解析】本題考核“長期股權(quán)投資的權(quán)益法核算”知識點(diǎn)。黃河公司調(diào)整后的黃河公司凈利潤＝2180－（850－450）＋（850－450）/10×6/12＝1800（萬元），長江公司應(yīng)確認(rèn)投資收益額＝1800×25％＝450（萬元）。

【點(diǎn)評】本題考核“長期股權(quán)投資的權(quán)益法核算”知識點(diǎn)。

（3）2019年12月31日，長江公司持有黃河公司股權(quán)的賬面余額為（?。┤f元。

A.1380

B.1395

C.1390

D.1385

【參考答案】C

【參考解析】本題考核“長期股權(quán)投資的權(quán)益法核算”知識點(diǎn)。長期股權(quán)投資的賬面余額＝900＋450＋100×25％＋60×25％＝1390（萬元）

①長期股權(quán)投資的初始投資成本為895萬元，應(yīng)享有黃河公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額＝3600×25％＝900（萬元），應(yīng)調(diào)整：

借：長期股權(quán)投資——投資成本?。?00－895）5

　　貸：營業(yè)外收入　5

②根據(jù)黃河公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤，應(yīng)作分錄：

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　450

　　貸：投資收益　450

③根據(jù)黃河公司其他綜合收益增加、資本公積增加，應(yīng)作分錄：

借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益?。?00×25％）25

　　貸：其他綜合收益　25

借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動?。?0×25％）15

　　貸：資本公積——其他資本公積　15

【點(diǎn)評】本題考核“長期股權(quán)投資的權(quán)益法核算”知識點(diǎn)。

（4）針對事項(xiàng)4，長江公司增持黃河公司股權(quán)的表述，下列表述正確的有（　）。

A.長期股權(quán)投資的賬面余額3685萬元

B.長期股權(quán)投資的賬面余額3370萬元

C.核算方法由權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法

D.長期股權(quán)投資的賬面余額3690萬元

【參考答案】CD

【參考解析】本題考核“權(quán)益法核算轉(zhuǎn)成本法核算（非同一）”知識點(diǎn)。本題是多次交易形成非同一控制下的企業(yè)合并，長期股權(quán)投資的初始投資成本＝原權(quán)益法核算的賬面價值1390＋新增投資成本2300＝3690（萬元）。

借：長期股權(quán)投資　2300

　　貸：銀行存款　2300

借：長期股權(quán)投資　1390

　　貸：長期股權(quán)投資——投資成本　900

　　　　　　　　　　——損益調(diào)整　450

　　　　　　　　　　——其他綜合收益　25

　　　　　　　　　　——其他權(quán)益變動　15

【點(diǎn)評】本題考核“權(quán)益法核算轉(zhuǎn)成本法核算（非同一）”知識點(diǎn)。

（5）2020年10月14日長江公司處置黃河公司股權(quán)時，應(yīng)確認(rèn)投資收益為（　）萬元。

A.337

B.300

C.312

D.322

【參考答案】C

【參考解析】本題考核“成本法核算轉(zhuǎn)公允價值計(jì)量”知識點(diǎn)。確認(rèn)投資收益額＝（3222＋750）－3690＋（60×25％＋15）＝312（萬元）。

借：銀行存款　3222

　　交易性金融資產(chǎn)　750

　　貸：長期股權(quán)投資　3690

　　　　投資收益　282

借：其他綜合收益　25

　　貸：投資收益?。?0×25％）15

　　　　盈余公積、利潤分配——未分配利潤?。?0×25％）10

借：資本公積——其他資本公積　15

　　貸：投資收益　15

【點(diǎn)評】本題考核“成本法核算轉(zhuǎn)公允價值計(jì)量”知識點(diǎn)。

（6）上述股權(quán)業(yè)務(wù)對長江公司利潤總額累計(jì)影響金額為（?。┤f元。

A.745

B.757

C.761

D.752

【參考答案】B

【參考解析】本題考核“長期股權(quán)投資”知識點(diǎn)。股權(quán)業(yè)務(wù)對長江公司對利潤總額的累計(jì)影響額＝－10＋（900－895）＋450＋312＝757（萬元）。

【點(diǎn)評】本題考核“長期股權(quán)投資”知識點(diǎn)。

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