注冊(cè)稅務(wù)師考試知識(shí)點(diǎn)：稽查后調(diào)賬的基本原則

為了方便備戰(zhàn)2014年注冊(cè)稅務(wù)師考試的學(xué)員，正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校將論壇中注冊(cè)稅務(wù)師版塊學(xué)員們分享的經(jīng)典知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行了整理，希望對(duì)廣大考生有所幫助，祝大家夢(mèng)想成真！

稅務(wù)稽查后調(diào)賬的基本原則

（一）本年度錯(cuò)漏賬目的調(diào)整

本年度發(fā)生的錯(cuò)漏賬目，只影響本年度的稅收，應(yīng)按正常的會(huì)計(jì)核算程序和會(huì)計(jì)制度，調(diào)整與本年度相關(guān)的賬目，以保證本年度應(yīng)繳稅金和財(cái)務(wù)成果核算真實(shí)、正確。對(duì)流轉(zhuǎn)稅、財(cái)產(chǎn)稅和其他各稅檢查的賬務(wù)調(diào)整，一般不需要計(jì)算分?jǐn)?，凡查補(bǔ)本年度的流轉(zhuǎn)稅、財(cái)產(chǎn)稅和其他稅，只需按照會(huì)計(jì)核算程序，調(diào)整本年度相關(guān)的賬戶(hù)即可。但對(duì)增值稅一般納稅人，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整”專(zhuān)門(mén)賬戶(hù)核算應(yīng)補(bǔ)（退）的增值稅。凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)增銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸記本科目；凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)減銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，作與上述相反分錄。全部調(diào)賬事項(xiàng)入賬后，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)出本賬戶(hù)的余額，并對(duì)該余額進(jìn)行處理。

（二）以前年度錯(cuò)漏賬目的調(diào)整

對(duì)屬于以前年度的錯(cuò)漏問(wèn)題，因?yàn)樨?cái)務(wù)決算已結(jié)束，一些過(guò)渡性的集合分配賬戶(hù)及經(jīng)營(yíng)收支性賬戶(hù)已結(jié)賬軋平無(wú)余額，錯(cuò)漏賬目的調(diào)整，不可能再按正常的核算程序?qū)τ嘘P(guān)賬戶(hù)一一進(jìn)行調(diào)整，一般在當(dāng)年的“以前年度損益調(diào)整”科目、盤(pán)存類(lèi)延續(xù)性賬目及相關(guān)的對(duì)應(yīng)科目進(jìn)行調(diào)整。若檢查期和結(jié)算期之間時(shí)間間隔較長(zhǎng)的，可直接調(diào)整“以前年度損益調(diào)整”和相關(guān)的對(duì)應(yīng)科目，盤(pán)存類(lèi)延續(xù)性賬目可不再調(diào)整，以不影響當(dāng)年的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。對(duì)查補(bǔ)（退）的以前年度增值稅，為不致混淆當(dāng)年度的欠稅和留抵稅額，應(yīng)直接通過(guò)“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科目進(jìn)行調(diào)整。