2023稅務師《稅法二》易錯題：消極非金融機構

下列非金融機構不屬于消極非金融機構：

（1）上市公司及其關聯(lián)機構；

（2）政府機構或者履行公共服務職能的機構；

（3）僅為了持有非金融機構股權或者向其提供融資和服務而設立的控股公司；

（4）成立時間不足24個月且尚未開展業(yè)務的企業(yè)；

（5）正處于資產(chǎn)清算或者重組過程中的企業(yè)；

（6）僅與本集團（該集團內(nèi)機構均為非金融機構）內(nèi)關聯(lián)機構開展融資或者對沖交易的企業(yè)；

（7）非營利組織。

【正確率】 5.52％

【點評】CRS對“積極非金融機構”的界定

1.基于收入和資產(chǎn)狀況

按照經(jīng)合組織CRS文本以及CRS評述的解釋，如果一家非金融機構，在上一個日歷年度或其他申報期限內(nèi)，所獲得的被動收入少于總收入的50％，并且在此期間所持有的、能夠產(chǎn)生被動收入的資產(chǎn)少于總資產(chǎn)的50％，則該非金融機構即為積極非金融機構。

2.上市公司或者上市公司的關聯(lián)公司

除了字面理解以外，需要注意的是，該上市公司的股票要達到“RegularlyTraded”的標準，且所上市地應為“EstablishedSecuritiesMarket”。即該上市公司的股票處于正常交易狀態(tài)，且該機構上市的證券市場，是受到政府監(jiān)管且正常運營的。

3.政府機構，國際組織，中央銀行，以及其完全擁有的其他機構

除了字面理解以外，需要注意的是，每個國家對于“政府機構及其完全擁有的其他機構”的定義會存在比較大的差異。以中國為例，履行公共服務職能的機構都可以歸為此類。

4.非金融集團中的控股企業(yè)

如果一家非金融集團中，控股企業(yè)的絕大部分商業(yè)活動，都是持有從事貿(mào)易或其他非金融活動業(yè)務的子公司股權，或向其提供融資、服務，那么該控股企業(yè)應分類為積極非金融機構。此處的關鍵詞為“絕大部分”（SubstantiallyAll），通常是指80％以上（含80％）。如果一家控股企業(yè)持有非金融類子公司股權，或提供融資服務的活動只有50％，但是有另外30％的活動，是從事積極的經(jīng)濟活動，那么通常也視為達到了80％的標準。如純粹出于投資目的而持有其他公司股權的投資機構，譬如投資基金，私募基金，風投基金等不屬于此類，不應分類成積極非金融機構。

5.創(chuàng)業(yè)企業(yè)

歸類為積極非金融機構的創(chuàng)業(yè)企業(yè)需要滿足一定的條件，即成立時間不到24個月，過去沒有經(jīng)營歷史，且目前仍未營業(yè)。對于資產(chǎn)投資的目的，是進行除金融機構服務以外的其他業(yè)務。

6.處于清算或者破產(chǎn)階段的企業(yè)

滿足此類要求的企業(yè)，必須在過去五年之內(nèi)不屬于金融機構的類別。即沒有從事金融機構服務，并且目前正在清算資產(chǎn)，或進行重組以繼續(xù)或者重新開展除金融機構服務以外的其他業(yè)務。

7.非金融集團中的財務中心

部分企業(yè)集團出于財務效率化管理的目的，在集團內(nèi)部設立財務中心公司，主要從事集團內(nèi)部關聯(lián)企業(yè)間的融資或對沖交易業(yè)務，但并不從事其它金融機構服務。該類別可以與上述第四類，非金融集團中的控股企業(yè)進行對比理解，即一家主要從事非金融機構服務以外的其他積極經(jīng)營活動的集團企業(yè)，其內(nèi)部的控股公司或者財務中心，通?？山缍椤胺e極非金融機構”。

8.非營利性非金融機構

如果一家非營利性實體，滿足了CRS下金融機構的概念，那么其通常需要按照金融機構的合規(guī)要求，進行相關的盡職調查和賬戶申報工作，而并不屬于此處所討論的“非營利性非金融機構”。