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2022稅務(wù)師《稅法二》易錯(cuò)題：國(guó)際稅收中關(guān)于特許權(quán)使用費(fèi)的規(guī)定
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練習(xí)時(shí)間：2022-10-25 做題次數(shù)：1158 準(zhǔn)確率： 12.28%
1、境內(nèi)某居民公司向境外公司(關(guān)聯(lián)企業(yè))支付專利許可費(fèi)200萬(wàn)元，專利指導(dǎo)服務(wù)費(fèi)50萬(wàn)元，境外公司為稅收協(xié)定受益所有人，假定該專利許可費(fèi)的市場(chǎng)公允價(jià)值100萬(wàn)元，稅收協(xié)定的限制稅率為5％。該境外公司取得上述收入應(yīng)向我國(guó)交納企業(yè)所得稅( )萬(wàn)元。（以上金額均不含增值稅）
A、12.5
B、15
C、10
D、20
查看答案解析
【答案】
D
【解析】
本題考核非居民企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算。應(yīng)向我國(guó)繳納企業(yè)所得稅＝[（200＋50）－100]×10%＋100×5％＝20（萬(wàn)元）。
【提示】關(guān)于關(guān)聯(lián)交易的稅收協(xié)定，當(dāng)支付人與受益所有人之間或他們與其他人之間由于某種特殊關(guān)系而造成超額支付特許權(quán)使用費(fèi)時(shí)，支付額中超過(guò)按市場(chǎng)公允價(jià)格計(jì)算所應(yīng)支付數(shù)額的部分不享受協(xié)定的優(yōu)惠。在本題中即超過(guò)公允價(jià)值100萬(wàn)元的部分不能享受5%的限制稅率，而是適用10%的稅率。
【點(diǎn)評(píng)】本題借非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算，考查了國(guó)際稅收中關(guān)于特許權(quán)使用費(fèi)的規(guī)定。其中關(guān)聯(lián)交易適用協(xié)定優(yōu)惠的限定，由于支付特許權(quán)使用費(fèi)的人與受益所有人之間或他們與其他人之間的特殊關(guān)系，就有關(guān)使用、權(quán)利或情報(bào)支付的特許權(quán)使用費(fèi)數(shù)額超出支付人與受益所有人沒(méi)有規(guī)定關(guān)系所能同意的數(shù)額時(shí)，特許權(quán)使用費(fèi)條款規(guī)定的限制稅率應(yīng)僅適用于后來(lái)提及的數(shù)額；支付額中超過(guò)按市場(chǎng)公允價(jià)格計(jì)算所應(yīng)支付數(shù)額的部分不享受協(xié)定的優(yōu)惠，應(yīng)按各締約國(guó)的法律征稅。該題簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，對(duì)于有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)，在國(guó)際稅收協(xié)定中，只有公允價(jià)值才能享受協(xié)定優(yōu)惠，超出部分要按照我國(guó)的稅率征稅。
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