高頻考點(diǎn)：權(quán)益法與成本法的轉(zhuǎn)換

【內(nèi)容導(dǎo)航】

1.金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為權(quán)益法

2.權(quán)益法轉(zhuǎn)為金融資產(chǎn)

3.多次交易分步實(shí)現(xiàn)同一控制下企業(yè)合并

4.多次交易分步完成非同一控制下企業(yè)合并

5.成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法

6.成本法轉(zhuǎn)為金融資產(chǎn)

7.增資引起的權(quán)益法轉(zhuǎn)為權(quán)益法

【考頻分析】

考頻：★★★

復(fù)習(xí)程度：理解掌握本考點(diǎn)。本考點(diǎn)屬于單項(xiàng)選擇題、計(jì)算題和綜合分析題的常設(shè)考點(diǎn)，在2016年度出現(xiàn)過(guò)單項(xiàng)選擇題，在2017年度、2015年度、2014年度、2013年度均考查了綜合分析題。

【高頻考點(diǎn)】權(quán)益法與成本法的轉(zhuǎn)換、金融資產(chǎn)與長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法或權(quán)益法的轉(zhuǎn)換

1.金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為權(quán)益法

（1）長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本＝原投資公允價(jià)值＋新增投資的投資成本

（2）會(huì)計(jì)處理

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本（轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值）

貸：可供出售金融資產(chǎn)/交易性金融資產(chǎn)（賬面價(jià)值）

投資收益（或借記）

借：其他綜合收益/公允價(jià)值變動(dòng)損益（或貸記）

貸：盈余公積、未分配利潤(rùn)/投資收益（或借記）

初始投資成本小于追加投資日享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本

貸：營(yíng)業(yè)外收入

提示：相當(dāng)于先將金融資產(chǎn)出售，再購(gòu)入長(zhǎng)期股權(quán)投資。

2.權(quán)益法轉(zhuǎn)為金融資產(chǎn)

①可供出售金融資產(chǎn)或交易性金融資產(chǎn)按當(dāng)日公允價(jià)值確認(rèn)，長(zhǎng)期股權(quán)投資按處置處理。

②會(huì)計(jì)處理

借：可供出售金融資產(chǎn)/交易性金融資產(chǎn)

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

投資收益（或借記）

原采用權(quán)益法核算的其他綜合受益應(yīng)當(dāng)在終止采用權(quán)益法核算時(shí)，按其全額采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

提示：相當(dāng)于先將長(zhǎng)期股權(quán)投資出售，再購(gòu)入金融資產(chǎn)。

3.多次交易分步實(shí)現(xiàn)同一控制下企業(yè)合并

（1）屬于一攬子交易的，將各項(xiàng)交易作為一項(xiàng)取得控制權(quán)的交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

（2）不屬于“一攬子交易”的，會(huì)計(jì)處理為：

初始投資成本＝享有被合并方凈資產(chǎn)在最終控制方角度的賬面價(jià)值份額

原投資涉及其他綜合收益、其他資本公積的，暫不做處理，待處置時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。處置時(shí)，處置后剩余部分仍作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的，其他綜合收益和其他資本公積按比例結(jié)轉(zhuǎn)；處置后剩余部分作為金融資產(chǎn)核算的，其他綜合收益和其他資本公積全部結(jié)轉(zhuǎn)。

4.多次交易分步完成非同一控制下企業(yè)合并

（1）原投資為權(quán)益法核算的，初始投資成本＝原投資賬面價(jià)值＋新投資的投資成本

原投資為金融資產(chǎn)的，初始投資成本＝原投資公允價(jià)值＋新投資的投資成本

（2）原投資為權(quán)益法核算的，涉及的其他綜合收益、其他所有者權(quán)益變動(dòng)待處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)轉(zhuǎn)出；原投資為金融資產(chǎn)的，涉及的其他綜合收益在改按成本法核算時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。

5.成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法

（1）需追溯調(diào)整；

（2）追溯調(diào)整會(huì)計(jì)處理

①剩余投資初始投資成本＜享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本

貸：盈余公積

利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)（以前年度）

營(yíng)業(yè)外收入（當(dāng)年）

②對(duì)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)追溯

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整

貸：盈余公積

利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)（以前年度）

投資收益（當(dāng)年）

對(duì)分配現(xiàn)金股利追溯，做上述反分錄。

③對(duì)發(fā)生其他綜合收益、其他所有者權(quán)益變動(dòng)追溯

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益

——其他權(quán)益變動(dòng)

貸：其他綜合收益

資本公積——其他資本公積

或相反分錄。

提示：長(zhǎng)期股權(quán)投資與金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)換中，只有這一種情況需要追溯調(diào)整。

6.成本法轉(zhuǎn)為金融資產(chǎn)

剩余股權(quán)投資部分應(yīng)改按金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，在喪失控制之日的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期投資收益。

借：可供出售金融資產(chǎn)/交易性金融資產(chǎn)

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

投資收益

提示：相當(dāng)于先將長(zhǎng)期股權(quán)投資出售，再購(gòu)入金融資產(chǎn)。

7.增資引起的權(quán)益法轉(zhuǎn)為權(quán)益法

投資方因增加投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位的持股比例增加，但被投資單位仍然是投資方的聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)時(shí)，投資方應(yīng)當(dāng)按照新的持股比例對(duì)股權(quán)投資繼續(xù)采用權(quán)益法進(jìn)行核算。在新增投資日，如果新增投資成本大于按新增持股比例計(jì)算的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)于新增投資日的公允價(jià)值份額，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資成本；如果新增投資成本小于按新增持股比例計(jì)算的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)于新增投資日的公允價(jià)值份額，應(yīng)按該差額，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資成本和營(yíng)業(yè)外收入。進(jìn)行上述調(diào)整時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合考慮與原持有投資和追加投資相關(guān)的商譽(yù)或計(jì)入損益的金額。