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2022年注冊會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》練習(xí)題精選（四十六）
正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校為廣大考生提供了注冊會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》練習(xí)題精選（四十六），抓緊時(shí)間做題吧！看看自己是啥水平？沒有時(shí)間每天追著日更的小伙伴可以到這里來看一看喲~
1、多選題
下列各項(xiàng)中，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通的有（?。?/p>
A、注冊會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)的可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的員工舞弊行為
B、被審計(jì)單位組織結(jié)構(gòu)中處于較低職位的員工挪用小額公款
C、影響審計(jì)報(bào)告形式和內(nèi)容的情形
D、注冊會(huì)計(jì)師識(shí)別出的特別風(fēng)險(xiǎn)
【答案】ACD
【解析】選項(xiàng)B雖然是舞弊行為，但是因該事項(xiàng)不重要，與適當(dāng)層級(jí)的管理層溝通即可，不必與治理層溝通。如果確定或懷疑舞弊涉及管理層、在內(nèi)部控制中承擔(dān)重要職責(zé)的員工以及其舞弊行為可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的其他人員，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)就此類事項(xiàng)與治理層溝通。
【點(diǎn)評(píng)】舞弊和違反法律法規(guī)的溝通要求對(duì)比| 事項(xiàng) | 舞弊 | 違反法律法規(guī)行為 |
| 與管理層溝通 | 除非法律法規(guī)禁止，所有舞弊都與管理層溝通，即使不重要 | 如果懷疑存在違法行為，應(yīng)當(dāng)就此與適當(dāng)層級(jí)的管理層和治理層進(jìn)行討論，以獲取額外審計(jì)證據(jù)，除非法律法規(guī)禁止 |
| 與治理層溝通 | 舞弊涉及管理層、在內(nèi)控中承擔(dān)重要職責(zé)的員工以及其舞弊行為可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的其他人員，應(yīng)當(dāng)與治理層溝通 | 不必溝通明顯不重要的事項(xiàng)； 懷疑違反法律法規(guī)行為涉及管理層或治理層，應(yīng)當(dāng)向?qū)徲?jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)通報(bào) |
| 與被審計(jì)單位之外的適當(dāng)機(jī)構(gòu)的溝通 | 應(yīng)當(dāng)確定是否向適當(dāng)機(jī)構(gòu)報(bào)告 | 對(duì)于嚴(yán)重違反法律法規(guī)行為，應(yīng)考慮是否向被審計(jì)單位以外的適當(dāng)機(jī)構(gòu)報(bào)告 |
2、單選題
如果注冊會(huì)計(jì)師與治理層之間的雙向溝通不充分，并且這種情況得不到解決，下列有關(guān)注冊會(huì)計(jì)師采取的措施中，錯(cuò)誤的是（?。?。
A、就采取不同措施的后果征詢法律意見
B、與監(jiān)管機(jī)構(gòu)進(jìn)行溝通
C、根據(jù)范圍受到的限制發(fā)表保留或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告
D、出具否定意見的審計(jì)報(bào)告
【答案】D
【解析】如果注冊會(huì)計(jì)師與治理層之間的雙向溝通不充分、并且這種情況得不到解決，注冊會(huì)計(jì)師可以采取下列措施：（1）根據(jù)范圍受到的限制發(fā)表非無保留意見；（2）就采取不同措施的后果征詢法律意見；（3）與第三方（如監(jiān)管機(jī)構(gòu)）、被審計(jì)單位外部的在治理結(jié)構(gòu)中擁有更高權(quán)力的組織或人員（如企業(yè)的業(yè)主、股東大會(huì)中的股東）或?qū)膊块T負(fù)責(zé)的政府部門進(jìn)行溝通；（4）在法律法規(guī)允許的情況下解除業(yè)務(wù)約定。
【點(diǎn)評(píng)】選項(xiàng)D，審計(jì)范圍受限發(fā)表的是保留或無法表示意見，并不會(huì)涉及發(fā)表否定意見。3、單選題
下列人員中，屬于前任注冊會(huì)計(jì)師的是（?。?。
A、對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)但是未完成審計(jì)工作的其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊會(huì)計(jì)師
B、對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表出具了審計(jì)報(bào)告的其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊會(huì)計(jì)師
C、對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表出具了審閱報(bào)告的其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊會(huì)計(jì)師
D、對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表出具了審計(jì)報(bào)告的同一會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊會(huì)計(jì)師
【答案】B
【解析】前任注冊會(huì)計(jì)師是指為“上期”財(cái)務(wù)報(bào)表出具了審計(jì)報(bào)告的注冊會(huì)計(jì)師，以及之后接受委托對(duì)“本期”財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)但未完成審計(jì)工作的所有其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊會(huì)計(jì)師，選項(xiàng)A錯(cuò)誤，選項(xiàng)B正確。如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表僅經(jīng)過代編或?qū)忛啠瑘?zhí)行代編或?qū)忛啒I(yè)務(wù)的注冊會(huì)計(jì)師不能被視為前任注冊會(huì)計(jì)師，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。前后任注冊會(huì)計(jì)師的前提是要有會(huì)計(jì)師事務(wù)所的變更，同一會(huì)計(jì)師事務(wù)所的不同注冊會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作，不存在前后任的問題，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。
【點(diǎn)評(píng)】哪些屬于前任或后任注冊會(huì)計(jì)師可能會(huì)在客觀題中出現(xiàn)，建議掌握前后任注冊會(huì)計(jì)師的定義。以下總結(jié)了關(guān)于前后任注冊會(huì)計(jì)師定義的考查中需要注意的內(nèi)容：1.屬于前任注冊會(huì)計(jì)師的情況：
（1）已對(duì)“上期”財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了審計(jì)意見的某會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊會(huì)計(jì)師——對(duì)上上期發(fā)表意見的注冊會(huì)計(jì)師不算前任，審計(jì)中期并發(fā)表意見的會(huì)計(jì)師事務(wù)所也不算前任。
（2）接受委托但未完成“本期”審計(jì)工作的某會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊會(huì)計(jì)師——上期未審計(jì)完成的事務(wù)所不算前任。
（3）委托人在相鄰兩個(gè)會(huì)計(jì)年度中連續(xù)變更多家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的情況下，為“最近一期”財(cái)務(wù)報(bào)表出具了審計(jì)報(bào)告的注冊會(huì)計(jì)師；以及在后任注冊會(huì)計(jì)師之前接受委托對(duì)“當(dāng)期”財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)但未完成審計(jì)工作的所有會(huì)計(jì)師事務(wù)所。
2.如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表僅經(jīng)過代編或?qū)忛啠瑘?zhí)行代編或?qū)忛啒I(yè)務(wù)的注冊會(huì)計(jì)師不能被視為前任注冊會(huì)計(jì)師；
3.在未發(fā)生會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更的情況下，同處于某一會(huì)計(jì)師事務(wù)所的先后負(fù)責(zé)同一審計(jì)項(xiàng)目的不同注冊會(huì)計(jì)師不屬于前后任注冊會(huì)計(jì)師的范疇。
4.“正在考慮接受委托”指的是已經(jīng)中標(biāo)后的事務(wù)所，而非參與競標(biāo)的事務(wù)所，已經(jīng)中標(biāo)的事務(wù)所才是后任注冊會(huì)計(jì)師，參與競標(biāo)的事務(wù)所不屬于后任注冊會(huì)計(jì)師。
4、單選題
下列事項(xiàng)中，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書面形式與治理層溝通的是（?。?。
A、審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題
B、注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性
C、注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)過程中識(shí)別出內(nèi)部控制缺陷
D、審計(jì)過程中遇到重大困難
【答案】B
【解析】審計(jì)過程中遇到的重大困難屬于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問題的范疇，與治理層溝通可以采用口頭或書面形式。如果根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為采用口頭形式溝通不適當(dāng)?shù)?，注冊?huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書面形式與治理層溝通。注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)過程中識(shí)別出的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，才應(yīng)當(dāng)以書面形式與治理層溝通。
【點(diǎn)評(píng)】本知識(shí)點(diǎn)較為簡單，只要掌握了哪些情況應(yīng)當(dāng)以書面形式與治理層溝通，就可以很好地應(yīng)對(duì)與本知識(shí)點(diǎn)相關(guān)的客觀題。與治理層溝通的事項(xiàng)中只有“值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷”和“獨(dú)立性”是“應(yīng)當(dāng)”以書面形式溝通的，其余的溝通事項(xiàng)均屬于可以以口頭或書面形式溝通的內(nèi)容。較大部分的題目是直接給出這兩個(gè)事項(xiàng)，這種題目比較簡單。有些題目還會(huì)考查這兩個(gè)事項(xiàng)的具體內(nèi)容，比如題目不直接給“獨(dú)立性”，而是描述的一些與獨(dú)立性相關(guān)的內(nèi)容，這些也是應(yīng)當(dāng)書面形式溝通的。另外，關(guān)于“值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷”的考查，有時(shí)候題目會(huì)給出“發(fā)現(xiàn)的所有內(nèi)部控制缺陷”，注意這個(gè)不是應(yīng)當(dāng)書面形式溝通的內(nèi)容，書面形式溝通的只有“值得關(guān)注”的內(nèi)部控制缺陷。這里“值得關(guān)注”的內(nèi)部控制缺陷，說的是值得“治理層”關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，如果題目提及值得“管理層”關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，也不是應(yīng)當(dāng)書面形式溝通的內(nèi)容。
5、多選題
下列有關(guān)前后任注冊會(huì)計(jì)師溝通的說法中，錯(cuò)誤的有（ ）。
A、后任注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在接受委托前和接受委托后與前任注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通
B、如果被審計(jì)單位不同意前任注冊會(huì)計(jì)師對(duì)后任注冊會(huì)計(jì)師的詢問作出答復(fù)，后任注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)拒絕接受委托
C、與前任注冊會(huì)計(jì)師的溝通可以采用書面或口頭的方式進(jìn)行
D、在接受委托前，無論被審計(jì)單位是否同意，后任注冊會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)與前任注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通
【答案】ABD
【解析】選項(xiàng)A，接受委托后與前任注冊會(huì)計(jì)師的溝通不是必要程序，由后任注冊會(huì)計(jì)師根據(jù)審計(jì)工作的需要自行決定；選項(xiàng)B，如果被審計(jì)單位不同意前任注冊會(huì)計(jì)師作出答復(fù)，或限制答復(fù)的范圍，后任注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位詢問原因，并考慮是否接受委托；
選項(xiàng)D，前后任注冊會(huì)計(jì)師溝通的前提條件是征得被審計(jì)單位的同意，無論是接受委托前還是接受委托后。【點(diǎn)評(píng)】接受委托前和接受委托后的溝通總結(jié)
6、多選題
下列各項(xiàng)中，屬于接受委托前通常與前任注冊會(huì)計(jì)師溝通的內(nèi)容有（?。?。
A、管理層是否誠信
B、是否在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問題上存在意見分歧
C、審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)
D、舞弊、違反法規(guī)行為以及內(nèi)部控制的重大缺陷
【答案】ABD
【解析】審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不屬于前后任之間通常值得關(guān)注和詢問的事項(xiàng)。
【點(diǎn)評(píng)】接受委托前和接受委托后的溝通總結(jié)| 接受委托前 | 接受委托后 | |
| 必要性 | 必須溝通 | 視情況溝通 |
| 發(fā)起方 | 后任注冊會(huì)計(jì)師 | |
| 溝通的前提 | 征得被審計(jì)單位同意 | |
| 溝通的內(nèi)容 | （1）是否發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位管理層存在誠信方面的問題。 （2）前任注冊會(huì)計(jì)師與管理層在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問題上存在的意見分歧。 （3）前任注冊會(huì)計(jì)師向被審計(jì)單位治理層通報(bào)的管理層舞弊、違反法律法規(guī)行為以及值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。 （4）前任注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為導(dǎo)致被審計(jì)單位變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因。 | （1）查閱前任注冊會(huì)計(jì)師的工作底稿。 （2）詢問有關(guān)事項(xiàng)。 |
| 溝通的方式 | 書面或口頭的方式 | |
| 對(duì)溝通情況的記錄 | 后任應(yīng)當(dāng)將溝通的情況記錄于工作底稿 | |
7、多選題
下列有關(guān)與治理層溝通相關(guān)的工作底稿的說法中，正確的有（ ）。
A、對(duì)以口頭形式溝通的事項(xiàng)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)形成審計(jì)工作底稿
B、對(duì)以書面形式溝通的事項(xiàng)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將溝通文件的副本作為審計(jì)工作底稿的一部分
C、如果根據(jù)業(yè)務(wù)環(huán)境不容易識(shí)別出適當(dāng)?shù)臏贤ㄈ藛T，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄識(shí)別治理結(jié)構(gòu)中適當(dāng)溝通人員的過程
D、如果被審計(jì)單位編制的會(huì)議紀(jì)要是對(duì)溝通的記錄，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將其副本作為對(duì)口頭溝通的記錄
【答案】ABC
【解析】并非只要被審計(jì)單位編制了會(huì)議紀(jì)要，注冊會(huì)計(jì)師就應(yīng)當(dāng)將其副本作為對(duì)口頭溝通的記錄，還要考慮這些記錄的恰當(dāng)性，選項(xiàng)D的表述過于絕對(duì)。
【點(diǎn)評(píng)】如果被審計(jì)單位編制的會(huì)議紀(jì)要是溝通的適當(dāng)記錄，注冊會(huì)計(jì)師可以將其副本作為對(duì)口頭溝通的記錄，并作為審計(jì)工作底稿的一部分。如果發(fā)現(xiàn)這些記錄不能恰當(dāng)?shù)胤从硿贤ǖ膬?nèi)容，且有差別的事項(xiàng)比較重大，注冊會(huì)計(jì)師一般會(huì)另行編制能恰當(dāng)記錄溝通內(nèi)容的紀(jì)要，將其副本連同被審計(jì)單位編制的紀(jì)要一起致送治理層，提示兩者的差別，以免引起不必要的誤解。相關(guān)推薦：
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