2022年注會(huì)《會(huì)計(jì)》易錯(cuò)題解析：合并商譽(yù)（三十四）

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2×21年1月3日甲公司取得乙公司80%的股權(quán)，付出一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)，該投資性房地產(chǎn)當(dāng)日的公允價(jià)值為5 500萬(wàn)元；當(dāng)日乙公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值為6 000萬(wàn)元，賬面價(jià)值為5 500萬(wàn)元。該合并為非同一控制下企業(yè)合并，且乙公司各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)與其原賬面價(jià)值相同。甲、乙公司適用的所得稅稅率均為25%。不考慮其他因素，該業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)的合并商譽(yù)為（?。?。
A、700萬(wàn)元
B、800萬(wàn)元
C、1 100萬(wàn)元
D、985萬(wàn)元
【正確答案】B
【答案解析】本題屬于非同一控制下的企業(yè)合并，且從集團(tuán)角度考慮，會(huì)計(jì)上認(rèn)可被合并方的公允價(jià)值，稅法上認(rèn)可被合并方的賬面價(jià)值。被合并方凈資產(chǎn)的公允價(jià)值6 000萬(wàn)元大于原賬面價(jià)值5 500萬(wàn)元，即合并報(bào)表角度賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，需要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債＝（6 000－5 500）×25%＝125（萬(wàn)元）；因此應(yīng)確認(rèn)的企業(yè)合并商譽(yù)＝企業(yè)合并成本－被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×持股比例＝5 500－（6 000－125）×80%＝800（萬(wàn)元）。
【正確率】 11.30%
點(diǎn)評(píng)：本題考查合并商譽(yù)的計(jì)算。非同一控制下企業(yè)合并中確認(rèn)的合并商譽(yù)＝合并成本－被合并方購(gòu)買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×持股比例，需要特別注意的是，被合并方賬面價(jià)值和公允價(jià)值不一致的情況下，要考慮評(píng)估增值的影響，以及考慮所得稅時(shí)的遞延所得稅對(duì)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的影響。
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