2020年注冊會計師考試《會計》練習題精選（四十六）

【答案】

BC 

【解析】

合并日之前持有的股權(quán)投資，因采用權(quán)益法核算或金融工具確認和計量準則核算而確認的其他綜合收益，暫不進行會計處理，直至處置該項投資時才轉(zhuǎn)入當期損益或留存收益；因采用權(quán)益法核算而確認的被投資方凈資產(chǎn)中除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的所有者權(quán)益其他變動，暫不進行會計處理，直至處置該項投資時轉(zhuǎn)入當期損益；因此，選項BC不正確。 

【答案】

A 

【解析】

A公司持股比例原為75%，由于少數(shù)股東增資而變?yōu)?5%。增資前，A公司按照75%的持股比例享有的C公司凈資產(chǎn)賬面價值為1500（2000×75%）萬元；增資后，A公司按照65%持股比例享有的凈資產(chǎn)賬面價值為1625（2500×65%）萬元；兩者之間的差額125萬元，在A公司合并資產(chǎn)負債表中應(yīng)調(diào)增資本公積。 

【答案】

D 

【解析】

合并日，該合并影響合并報表中的資本公積——股本溢價的金額＝40－50－100×80%－200×80%＝－250（萬元）。 該合并為同一控制下企業(yè)合并，相關(guān)會計處理： 個別報表： 借：長期股權(quán)投資 （1 300×80%）1 040 　　貸：股本 1 000 　　　　資本公積——股本溢價 40 借：資本公積——股本溢價 50 　　貸：銀行存款 50 合并報表： 對于同一控制下企業(yè)合并，合并方在編制合并編制財務(wù)報表時，應(yīng)視同合并后形成的報告主體自最終控制方開始實施控制時一直是一體化存續(xù)下來的，參與合并方在合并以前期間實現(xiàn)的留存收益應(yīng)體現(xiàn)為合并報表中的留存收益。在合并報表中，應(yīng)以合并方的資本公積（資本溢價或股本溢價）為限，在所有者權(quán)益內(nèi)部進行調(diào)整，將被合并方在合并日以前實現(xiàn)的留存收益中按照持股比例計算歸屬于合并方的部分自資本公積轉(zhuǎn)入留存收益。分錄為： 借：資本公積——股本溢價 　[（100＋200）×80%] 240 　　貸：盈余公積 　 　 80 　　　　未分配利潤 　　160 

【答案】

D 

【解析】

首先應(yīng)將上期信用減值損失中抵銷的內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準備對本期期初未分配利潤的影響予以抵銷，再將本期個別財務(wù)報表中內(nèi)部應(yīng)收賬款相對應(yīng)的壞賬準備增減變動的金額予以抵銷。從個別報表角度看，上期末計提壞賬準備為90（900×10%）萬元；本期末壞賬準備余額為63（630×10%）萬元，因此本期需要轉(zhuǎn)回壞賬27（90－63）萬元。合并報表角度不認可計提與轉(zhuǎn)回的處理，因此本期抵銷分錄為： 借：應(yīng)收賬款——壞賬準備 90 　　貸：未分配利潤——年初 90 借：信用減值損失 27 　　貸：應(yīng)收賬款——壞賬準備 27 

【答案】

D 

【解析】

相關(guān)分錄為： 借：資本公積 　　貸：盈余公積　 　　　　未分配利潤 當合并方資本公積（資本溢價或股本溢價）的金額小于應(yīng)享有的被合并方留存收益的份額時，應(yīng)該以資本公積（資本溢價或股本溢價）的金額為限予以恢復；當合并方資本公積（資本溢價或股本溢價）的金額大于應(yīng)享有的被合并方留存收益的份額時，則按照應(yīng)享有的份額全額予以恢復。 提示：在同一控制下的控股合并中，應(yīng)視同合并后形成的報告主體自合并日及以前期間一直存在，參與合并各方在合并以前期間實現(xiàn)的留存收益應(yīng)體現(xiàn)為合并財務(wù)報表中的留存收益。合并財務(wù)報表中，應(yīng)以合并方的資本公積（資本溢價或股本溢價）為限，在所有者權(quán)益內(nèi)部進行調(diào)整，將被合并方在合并日以前實現(xiàn)的留存收益中按照持股比例計算歸屬于合并方的部分自資本公積轉(zhuǎn)入留存收益。 意思就是說因為我們在合并的時候是將被投資單位的所有的所有者權(quán)益抵銷了，而對于被投資單位原來的留存收益的部分我們是要確認的 ，所以在抵銷后要做恢復的處理并且以投資方的資本公積（資本溢價或股本溢價）的限額來恢復。 

【答案】

D 

【解析】

合并報表當期的處置投資收益＝[（處置股權(quán)取得的對價＋剩余股權(quán)公允價值）－原有子公司自購買日開始持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)×原持股比例]－商譽＋其他綜合收益及其他所有者權(quán)益變動×原持股比例＝（720＋240）－（900＋150＋80）×80%＋80×80%＝120（萬元）。 提示：初始取得投資時，因為支付的價款為700萬元，持有的子公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額＝900×80%＝720（萬元），形成負商譽20萬元，而非商譽，在按照公式計算合并報表的處置損益時無需考慮負商譽。本題分錄為： 個別報表： 處置股權(quán)： 借：銀行存款720 　　貸：長期股權(quán)投資（700/80%×60%）525 　　　　投資收益195 剩余按權(quán)益法調(diào)整： 借：長期股權(quán)投資51 　　貸：利潤分配[150×20%＋（900×20%－700/80%×20%）]35 　　　　其他綜合收益（80×20%）16 合并報表： 剩余20%按公允價值重新確認： 借：長期股權(quán)投資240 　　貸：長期股權(quán)投資（700/80%×20%＋51）226 　　　　投資收益14 對處置部分的收益歸屬期間調(diào)整： 借：投資收益 105 　　貸：未分配利潤[150×60%＋（900×60%－700/80%×60%）]105 對剩余股權(quán)對應(yīng)的其他綜合收益調(diào)整： 借：其他綜合收益 16（80×20%） 　　貸：投資收益 16 因此合并報表處置投資收益＝195＋14－105＋16＝120（萬元）。

【答案】

C 

【解析】

本題考查的知識點：喪失控制權(quán)情況下處置部分對子公司投資的處理。選項A，個別報表中長期股權(quán)投資處置損益＝41 000－46 500×40%/60%＝10 000（萬元）；個別報表的會計分錄： 借：銀行存款41 000 　　貸：長期股權(quán)投資31 000 　　　　投資收益10 000 選項B、C，處置后剩余20%股權(quán)，假定對B公司不具有控制、共同控制和重大影響，并且在活躍市場中有報價、公允價值能可靠計量，應(yīng)將其喪失控制權(quán)日的公允價值確認為金融資產(chǎn)，并采用公允價值進行后續(xù)計量。因此，選項C不正確。 選項D，處置后剩余20%股權(quán)，假定對B公司實施共同控制或重大影響，屬于因處置投資導致對被投資單位的影響能力由控制轉(zhuǎn)為具有共同控制或重大影響的情形，應(yīng)當先按照成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的相關(guān)規(guī)定調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，再采用權(quán)益法后續(xù)核算。剩余20%股權(quán)的賬面價值＝46 500×20%/60%＝15 500（萬元），應(yīng)享有原購買日可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額＝51 000×20%＝10 200（萬元），小于投資時點初始成本，不需要調(diào)整賬面價值；按照權(quán)益法追溯調(diào)整的分錄為： 借：長期股權(quán)投資700 　　貸：盈余公積（2 000×20%×10%）40（本題沒有區(qū)分實現(xiàn)利潤的期間） 　　　　利潤分配（2 000×20%×90%）360 　　　　其他綜合收益（1 500×20%）300 提示：按照新準則規(guī)定，對被投資單位不具有控制、共同控制和重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的股權(quán)投資，都是按照金融工具確認與計量準則作為金融資產(chǎn)核算的。