2020年注冊會計(jì)師考試《審計(jì)》練習(xí)題精選（四十）

2.多選題

A注冊會計(jì)師對甲公司實(shí)施存貨監(jiān)盤程序，在對存貨實(shí)施監(jiān)盤程序時(shí)，A注冊會計(jì)師下列做法中正確的有（?。?。

A、對于受托代存存貨，實(shí)施向存貨所有權(quán)人函證等審計(jì)程序 

B、甲公司相關(guān)人員完成存貨盤點(diǎn)程序后，A注冊會計(jì)師進(jìn)入存貨存放地點(diǎn)對已盤點(diǎn)存貨實(shí)施檢查程序 

C、對于已作質(zhì)押的存貨，向債權(quán)人函證與質(zhì)押存貨相關(guān)的內(nèi)容 

D、對于因特殊性質(zhì)而無法監(jiān)盤的存貨，實(shí)施向顧客或供應(yīng)商函證等程序 

【答案】ACD 

【解析】

選項(xiàng)B，當(dāng)乙公司人員進(jìn)行盤點(diǎn)時(shí)注冊會計(jì)師就應(yīng)在存貨存放地點(diǎn)進(jìn)行現(xiàn)場監(jiān)督，而不是在盤點(diǎn)完成后才進(jìn)入存貨存放地點(diǎn)。  

3.多選題

如果由第三方保管或控制的存貨對財(cái)務(wù)報(bào)表是重要的，注冊會計(jì)師獲取有關(guān)該存貨存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序有（　）。

A、向持有被審計(jì)單位存貨的第三方函證存貨的數(shù)量和狀況 

B、實(shí)施檢查或其他適合具體情況的審計(jì)程序 

C、實(shí)施或安排其他注冊會計(jì)師實(shí)施對第三方的存貨監(jiān)盤(如可行) 

D、獲取其他注冊會計(jì)師或服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊會計(jì)師針對用以保證存貨得到恰當(dāng)盤點(diǎn)和保管的內(nèi)部控制的適當(dāng)性而出具的報(bào)告 

【答案】ABCD 

【解析】

如果由第三方保管或控制的存貨，注冊會計(jì)師應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序包括：1.向持有被審計(jì)單位存貨的第三方函證存貨的數(shù)量和狀況；2.實(shí)施檢查或其他適合具體情況的審計(jì)程序；3.實(shí)施或安排其他注冊會計(jì)師實(shí)施對第三方的存貨監(jiān)盤（如可行）；4.獲取其他注冊會計(jì)師或服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊會計(jì)師針對用以保證存貨得到恰當(dāng)盤點(diǎn)和保管的內(nèi)部控制的適當(dāng)性而出具的報(bào)告；5.檢查與第三方持有的存貨相關(guān)的文件記錄；6.當(dāng)存貨被作為抵押品時(shí)，要求其他機(jī)構(gòu)或人員進(jìn)行確認(rèn)。

4.多選題

注冊會計(jì)師在監(jiān)盤過程中注意到、但并未反映在被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)表上的存貨，如果管理層解釋這些存貨為代第三方保管的存貨，注冊會計(jì)師執(zhí)行的下列程序中恰當(dāng)?shù)挠校ā。?/p>

A、查看與這些存貨權(quán)屬相關(guān)的證明文件 

B、檢查生產(chǎn)記錄 

C、檢查倉庫入庫記錄 

D、向第三方函證 

【答案】AD 

【解析】

假如這些存貨確實(shí)是被審計(jì)單位生產(chǎn)的，但被審計(jì)單位有意隱瞞，也會相應(yīng)的隱瞞與這些存貨的生產(chǎn)記錄，所以選項(xiàng)B不足以證明這些存貨的權(quán)屬問題。選項(xiàng)C，入庫記錄是內(nèi)部證據(jù)，可靠性較差，即使有入庫記錄，也無法辨別存貨是屬于被審計(jì)單位還是第三方。所以檢查這些不足以證實(shí)存貨的所有權(quán)問題。參考《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則問題解答第3號——存貨監(jiān)盤》。  

5.多選題

對于存放在外地的存貨，注冊會計(jì)師可以采取的方法有（　）。

A、向寄銷單位函證 

B、審查存貨證明或寄銷合同 

C、親自前往外地監(jiān)盤 

D、委托當(dāng)?shù)氐淖詴?jì)師監(jiān)盤 

【答案】ABCD 

【解析】

如果由第三方保管或控制的存貨對財(cái)務(wù)報(bào)表是重要的，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列一項(xiàng)或兩項(xiàng)審計(jì)程序，以獲取有關(guān)該存貨存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)：①向持有被審計(jì)單位存貨的第三方函證存貨的數(shù)量和狀況。②實(shí)施檢查或其他適合具體情況的審計(jì)程序。其他審計(jì)程序的示例包括：①實(shí)施或安排其他注冊會計(jì)師實(shí)施對第三方的存貨監(jiān)盤（如可行）；②獲取其他注冊會計(jì)師或服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊會計(jì)師針對用以保證存貨得到恰當(dāng)盤點(diǎn)和保管的內(nèi)部控制的適當(dāng)性而出具的報(bào)告；③檢查與第三方持有的存貨相關(guān)的文件記錄，如倉儲單；④當(dāng)存貨被作為抵押品時(shí)，要求其他機(jī)構(gòu)或人員進(jìn)行確認(rèn)。 

6.多選題

下列有關(guān)驗(yàn)收完工產(chǎn)成品，正確的有（?。?。

A、對產(chǎn)品的查點(diǎn)應(yīng)由本車間負(fù)責(zé)生產(chǎn)質(zhì)量專門人員負(fù)責(zé) 

B、入庫單事先連續(xù)編號，并在產(chǎn)品入庫后一聯(lián)留存?zhèn)}庫一聯(lián)留存會計(jì)部門 

C、產(chǎn)品入庫前應(yīng)由倉庫管理員驗(yàn)收，并填制驗(yàn)收單 

D、產(chǎn)品入庫前應(yīng)由倉庫管理員檢查，并填制入庫單 

【答案】ABD 

【解析】

驗(yàn)收人員與倉庫管理員屬于不相容職務(wù)，應(yīng)相互分離。 

7.多選題

下列有關(guān)存貨監(jiān)盤的說法中正確的有（?。?/p>

A、由第三方保管或控制的存貨，可以向持有被審計(jì)單位存貨的第三方函證存貨的數(shù)量和狀況 

B、注冊會計(jì)師可以通過查閱以前年度的存貨監(jiān)盤工作底稿，來了解被審計(jì)單位的存貨情況、存貨盤點(diǎn)程序以及其他在以前年度審計(jì)中遇到的重大問題 

C、存貨監(jiān)盤的范圍大小取決于存貨的內(nèi)容、性質(zhì)及與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的完善程度和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果 

D、在對存貨實(shí)施具體的監(jiān)盤程序時(shí)，包括注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位盤點(diǎn)的實(shí)地觀察程序和對已盤點(diǎn)的存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查，將檢查結(jié)果與被審計(jì)單位盤點(diǎn)記錄相核對，并形成相應(yīng)記錄 

【答案】ABCD 

【解析】

由于存在第三方，可以向第三方函證存貨情況，選項(xiàng)A正確。審計(jì)工作底稿應(yīng)記錄審計(jì)中遇到的重大問題，因此查閱以前年度存貨監(jiān)盤工作底稿可以了解被審計(jì)單位的存貨情況、存貨盤點(diǎn)程序以及其他在以前年度審計(jì)中遇到的重大問題，選項(xiàng)B正確。監(jiān)盤是觀察被審計(jì)單位的存貨盤點(diǎn)，并實(shí)施適當(dāng)?shù)爻椴?，如果存貨的?nèi)容、性質(zhì)重要、內(nèi)部控制不完善、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，此時(shí)注冊會計(jì)師監(jiān)盤的范圍就要大一些，這樣才能獲取期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，選項(xiàng)C正確。存貨監(jiān)盤程序包括對被審計(jì)單位盤點(diǎn)的觀察和對已盤點(diǎn)的存貨檢查，并形成相應(yīng)記錄，選項(xiàng)D正確。 

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