2024年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》練習(xí)題精選（二十）

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多選題

甲公司為上市公司，2×20年1月1日以銀行存款1320萬(wàn)元為對(duì)價(jià)自A公司處取得乙公司80%的股權(quán)投資，對(duì)其形成控制。甲公司、A公司在交易之前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1500萬(wàn)元。同時(shí)，雙方合同約定，如果乙公司自購(gòu)買(mǎi)日起未來(lái)三年累計(jì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)達(dá)到8000萬(wàn)元，甲公司將再向A公司支付對(duì)價(jià)200萬(wàn)元。購(gòu)買(mǎi)日，甲公司預(yù)計(jì)乙公司很可能不能達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。2×20年，乙公司實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)5000萬(wàn)元，但是預(yù)計(jì)未來(lái)兩年?duì)I業(yè)利潤(rùn)為2500萬(wàn)元。截至2×21年12月31日，乙公司兩年累計(jì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)8500萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，甲公司會(huì)計(jì)處理正確的有（　）。

A.2×20年1月1日應(yīng)確認(rèn)合并成本1320萬(wàn)元

B.2×20年12月31日合并報(bào)表中合并商譽(yù)列報(bào)金額為120萬(wàn)元

C.2×21年12月31日應(yīng)確認(rèn)交易性金融負(fù)債200萬(wàn)元

D.2×21年12月31日應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資并相應(yīng)調(diào)整合并商譽(yù)

正確答案：ABC

答案解析：由于購(gòu)買(mǎi)日預(yù)計(jì)或有對(duì)價(jià)不會(huì)支付，因此應(yīng)確認(rèn)合并成本1320萬(wàn)元，確認(rèn)合并商譽(yù)＝1320－1500×80%＝120（萬(wàn)元），2×20年12月31日，未達(dá)到約定條件，不需要調(diào)整，合并商譽(yù)仍為120萬(wàn)元，選項(xiàng)AB正確；2×21年12月31日，達(dá)到約定條件，但是距離購(gòu)買(mǎi)日已經(jīng)超過(guò)12個(gè)月，因此不能再調(diào)整商譽(yù)，會(huì)計(jì)分錄為：

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益     200

    貸：交易性金融負(fù)債      200

選項(xiàng)C正確，選項(xiàng)D不正確。

【點(diǎn)評(píng)】本題考查非同一控制下企業(yè)合并涉及或有對(duì)價(jià)的核算。

1.購(gòu)買(mǎi)日或有對(duì)價(jià)的處理

（1）或有對(duì)價(jià)符合權(quán)益工具和金融負(fù)債定義

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

    貸：銀行存款

其他權(quán)益工具、交易性金融負(fù)債

（2）或有對(duì)價(jià)符合金融資產(chǎn)定義及其確認(rèn)條件

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

        交易性金融資產(chǎn)

        貸：銀行存款等

2.購(gòu)買(mǎi)日后或有對(duì)價(jià)的處理

購(gòu)買(mǎi)日12個(gè)月內(nèi)出現(xiàn)對(duì)購(gòu)買(mǎi)日已存在情況的新的或進(jìn)一步證據(jù)需要調(diào)整或有對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)并調(diào)整合并成本和商譽(yù)。

其他情況下發(fā)生的或有對(duì)價(jià)變化或調(diào)整，應(yīng)當(dāng)區(qū)分情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理（不調(diào)整合并成本和商譽(yù)）：

或有對(duì)價(jià)為權(quán)益性質(zhì)的，不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；或有對(duì)價(jià)為金融資產(chǎn)或金融負(fù)債性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，且其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。

多選題

下列關(guān)于非同一控制下企業(yè)合并中的或有對(duì)價(jià)的處理中，表述正確的有（　）。

A.非同一控制下企業(yè)合并中的或有對(duì)價(jià)構(gòu)成金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的，應(yīng)當(dāng)作為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債

B.非同一控制下企業(yè)合并中的或有對(duì)價(jià)構(gòu)成金融資產(chǎn)的，應(yīng)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融工具

C.非同一控制下企業(yè)合并中的或有對(duì)價(jià)屬于權(quán)益性質(zhì)的，應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益

D.或有對(duì)價(jià)符合權(quán)益工具和金融負(fù)債定義的，購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)當(dāng)將支付或有對(duì)價(jià)的義務(wù)確認(rèn)為一項(xiàng)權(quán)益或負(fù)債

正確答案：AD

答案解析：非同一控制下企業(yè)合并中的或有對(duì)價(jià)構(gòu)成金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的，應(yīng)當(dāng)作為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債；或有對(duì)價(jià)屬于權(quán)益性質(zhì)的，購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)確認(rèn)一項(xiàng)權(quán)益。因此選項(xiàng)AD符合題意。

單選題

下列關(guān)于企業(yè)合并中構(gòu)成業(yè)務(wù)的判斷，表述不正確的是（?。?。

A.有關(guān)資產(chǎn)或資產(chǎn)、負(fù)債的組合具備了投入和加工處理過(guò)程且二者相結(jié)合對(duì)產(chǎn)出能力有顯著貢獻(xiàn)即可認(rèn)為構(gòu)成一項(xiàng)業(yè)務(wù)

B.合并方在合并中取得的組合是否有實(shí)際產(chǎn)出，屬于判斷其構(gòu)成業(yè)務(wù)的必要條件

C.企業(yè)在判斷組合是否構(gòu)成業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)從市場(chǎng)參與者角度考慮可以將其作為業(yè)務(wù)進(jìn)行管理和經(jīng)營(yíng)

D.進(jìn)行集中度測(cè)試時(shí)，如果購(gòu)買(mǎi)方取得的總資產(chǎn)的公允價(jià)值幾乎相當(dāng)于其中某一單獨(dú)可辨認(rèn)資產(chǎn)或一組類(lèi)似可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值的，則該組合通過(guò)集中度測(cè)試，應(yīng)判斷為不構(gòu)成業(yè)務(wù)，且購(gòu)買(mǎi)方無(wú)須按照上述構(gòu)成業(yè)務(wù)的判斷條件進(jìn)行判斷

正確答案：B

答案解析：合并方在合并中取得的組合是否有實(shí)際產(chǎn)出并不是判斷其構(gòu)成業(yè)務(wù)的必要條件，選項(xiàng)B不正確。

多選題

下列關(guān)于企業(yè)取得資產(chǎn)組或是資產(chǎn)、負(fù)債組合時(shí)的處理原則，正確的有（?。?。

A.被購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)組或資產(chǎn)、負(fù)債組合構(gòu)成業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)合并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

B.構(gòu)成業(yè)務(wù)并且屬于非同一控制下企業(yè)合并的情況下，合并中自被購(gòu)買(mǎi)方取得的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照其在購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值計(jì)量

C.構(gòu)成業(yè)務(wù)的，交易費(fèi)用應(yīng)該費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益

D.構(gòu)成業(yè)務(wù)并且屬于同一控制下企業(yè)合并的情況下，不產(chǎn)生新的商譽(yù)

正確答案：ABCD

答案解析：企業(yè)取得資產(chǎn)組或是資產(chǎn)、負(fù)債組合時(shí)，構(gòu)成業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)合并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，選項(xiàng)A正確；企業(yè)合并中屬于非同一控制下企業(yè)合并，合并合并中自購(gòu)買(mǎi)方取得的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照其在購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值計(jì)量，選項(xiàng)B正確；企業(yè)合并發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用，選項(xiàng)C正確；同一控制下的企業(yè)合并，不產(chǎn)生新的商譽(yù)，選項(xiàng)D正確。

多選題

下列關(guān)于企業(yè)取得資產(chǎn)組或資產(chǎn)、負(fù)債的組合不構(gòu)成業(yè)務(wù)時(shí)的會(huì)計(jì)處理，正確的有（?。?。

A.將購(gòu)買(mǎi)成本以購(gòu)買(mǎi)日所取得各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的相對(duì)公允價(jià)值為基礎(chǔ)在各單項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債之間進(jìn)行分配，不按照企業(yè)合并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

B.取得資產(chǎn)或資產(chǎn)、負(fù)債打包購(gòu)買(mǎi)中多付或少付的部分需要分解到取得的資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目中，不產(chǎn)生商譽(yù)或購(gòu)買(mǎi)利得

C.有關(guān)資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值高于其公允價(jià)值，需考慮是否存在資產(chǎn)減值

D.取得資產(chǎn)組或資產(chǎn)、負(fù)債組合付出的對(duì)價(jià)大于其公允價(jià)值的差額確認(rèn)為當(dāng)期損益

正確答案：ABC

答案解析：企業(yè)取得資產(chǎn)組或資產(chǎn)、負(fù)債的組合不構(gòu)成業(yè)務(wù)時(shí),取得的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的初始入賬價(jià)值有可能不同于購(gòu)買(mǎi)時(shí)點(diǎn)的公允價(jià)值（但若資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額高于其公允價(jià)值，需考慮是否存在資產(chǎn)減值），資產(chǎn)或資產(chǎn)、負(fù)債打包購(gòu)買(mǎi)中多付或少付的部分均需要分解到取得的資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目中，從而不會(huì)產(chǎn)生商譽(yù)或購(gòu)買(mǎi)利得，選項(xiàng)D不正確。

單選題

2019年甲公司和其控股股東P公司以及無(wú)關(guān)聯(lián)第三方丙公司簽訂協(xié)議，分別從P公司處購(gòu)買(mǎi)其持有乙公司60%的股權(quán)，以發(fā)行1 800萬(wàn)股股票作為對(duì)價(jià)，發(fā)行價(jià)為每股4元；從丙公司處購(gòu)買(mǎi)乙公司少數(shù)股權(quán)40%，以銀行存款支付5 000萬(wàn)元。7月1日辦理完畢交接手續(xù)，改選董事會(huì)成員，該業(yè)務(wù)不構(gòu)成一攬子交易。當(dāng)日乙公司所有者權(quán)益在最終控制方P公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值8 000萬(wàn)元（其中股本2 000萬(wàn)元，資本公積3 200萬(wàn)元，盈余公積1 600萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)1 200萬(wàn)元）。不考慮其他因素，甲公司下列會(huì)計(jì)處理表述不正確的是（?。?。

A.甲公司從P公司處購(gòu)買(mǎi)其持有乙公司60%的股權(quán)屬于同一控制下企業(yè)合并

B.甲公司從丙公司處購(gòu)買(mǎi)乙公司少數(shù)股權(quán)40%，有關(guān)股權(quán)投資成本即應(yīng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款確定

C.甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為9 800萬(wàn)元

D.甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表確認(rèn)的商譽(yù)1 800萬(wàn)元

正確答案：D

答案解析：該類(lèi)交易中，一般認(rèn)為自集團(tuán)內(nèi)取得的股權(quán)能夠形成控制的，相關(guān)股權(quán)投資成本的確定按照同一控制下企業(yè)合并的有關(guān)規(guī)定處理。而自外部獨(dú)立第三方取得的股權(quán)則視為在取得對(duì)被投資單位的控制權(quán)形成同一控制下企業(yè)合并后少數(shù)股權(quán)的購(gòu)買(mǎi)；這部分少數(shù)股權(quán)的購(gòu)買(mǎi)不管與形成同一控制下企業(yè)合并的交易是否同時(shí)進(jìn)行，在與同一控制下企業(yè)合并不構(gòu)成一攬子交易的情況下，有關(guān)股權(quán)投資成本均應(yīng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款確定。甲公司購(gòu)買(mǎi)乙公司股份之前，其控股股東P公司持有乙公司60%股權(quán)，能夠?qū)σ夜具_(dá)到控制，因此甲公司購(gòu)買(mǎi)乙公司屬于同一控制下企業(yè)合并，初始投資成本＝8 000×60%＋5 000＝9 800（萬(wàn)元）。本題是同一控制企業(yè)合并，不產(chǎn)生新的商譽(yù)，不確認(rèn)合并商譽(yù)，選項(xiàng)D不正確。

本題會(huì)計(jì)分錄如下：

取得60%股權(quán)的分錄：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資          4 800

      貸：股本                  　　　　1 800

資本公積——股本溢價(jià)  　　3 000

取得40%股權(quán)的分錄：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資          5 000

     貸：銀行存款              　　5 000

單選題

A公司2×19年1月1日購(gòu)買(mǎi)了其母公司甲公司控制的另一子公司B公司100%的股權(quán)投資，形成同一控制下企業(yè)合并。由于B公司以自行研發(fā)新技術(shù)為主，其盈利具有不確定性，A公司與其母公司甲公司協(xié)商決定，交易價(jià)格為5 000萬(wàn)元，其中4 000萬(wàn)元于2×19年1月1日支付，剩余1 000萬(wàn)元待未來(lái)事項(xiàng)進(jìn)一步證實(shí)B公司的研發(fā)能力時(shí)支付。B公司正在進(jìn)行一項(xiàng)新技術(shù)的研發(fā)，相較于其他項(xiàng)目，該項(xiàng)目已進(jìn)入最終研究階段。鑒于此，如果該技術(shù)可以按照預(yù)期達(dá)到相應(yīng)的效果，則A公司支付剩余的價(jià)款，否則，剩余1 000萬(wàn)元不再支付。經(jīng)評(píng)估，該研發(fā)項(xiàng)目的公允價(jià)值為2 000萬(wàn)元，而類(lèi)似研發(fā)成功的項(xiàng)目的公允價(jià)值為2 500萬(wàn)元。A公司預(yù)計(jì)該項(xiàng)目很可能研發(fā)成功，并達(dá)到預(yù)期效果。B公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為6 000萬(wàn)元，相對(duì)于最終控制方而言的所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為3 500萬(wàn)元。假定A公司有足夠的資本公積。不考慮其他因素，A公司因取得B公司股權(quán)投資進(jìn)行的下列會(huì)計(jì)處理，正確的是（　）。

A.將對(duì)B公司的投資確認(rèn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資，并按照5 000萬(wàn)元進(jìn)行初始計(jì)量

B.在合并日，對(duì)于尚未支付的1 000萬(wàn)元應(yīng)作為購(gòu)買(mǎi)無(wú)形資產(chǎn)的對(duì)價(jià)進(jìn)行確認(rèn)

C.若該研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)成功，并達(dá)到預(yù)期效果，A公司支付的1 000萬(wàn)元應(yīng)沖減資本公積

D.若該研發(fā)項(xiàng)目未達(dá)到預(yù)期，A公司應(yīng)沖銷(xiāo)預(yù)計(jì)負(fù)債，并將該或有對(duì)價(jià)調(diào)整至資本公積

正確答案：D

答案解析：A公司取得B公司的股權(quán)投資屬于同一控制下的企業(yè)合并，應(yīng)該按照應(yīng)享有被合并方相對(duì)于最終控制方而言的所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額確認(rèn)初始投資成本，即初始投資成本＝3 500×100%＝3 500（萬(wàn)元），因此選項(xiàng)A不正確；同時(shí)，A公司尚未支付的價(jià)款雖然是以研發(fā)項(xiàng)目是否可以達(dá)到預(yù)期效果為目標(biāo)，但是其屬于企業(yè)為了取得被合并方股權(quán)投資而支付的對(duì)價(jià)，因此應(yīng)該作為或有對(duì)價(jià)處理，A公司預(yù)計(jì)該研發(fā)項(xiàng)目很可能研發(fā)成功并達(dá)到預(yù)期效果，應(yīng)將該或有對(duì)價(jià)確認(rèn)為一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債，相關(guān)分錄為：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 3 500

       資本公積——股本溢價(jià) 　　　　　 1 500

       貸：銀行存款 4 000

              預(yù)計(jì)負(fù)債 1 000

因此選項(xiàng)B不正確；

若該項(xiàng)目研發(fā)成功并達(dá)到預(yù)期效果，A公司應(yīng)支付價(jià)款，分錄為：

借：預(yù)計(jì)負(fù)債 1 000

      貸：銀行存款 1 000

因此選項(xiàng)C不正確；

若該項(xiàng)目研發(fā)并未達(dá)到預(yù)期效果，A公司應(yīng)沖銷(xiāo)已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，并調(diào)整資本公積，分錄為：

借：預(yù)計(jì)負(fù)債 1 000

       貸：資本公積——股本溢價(jià) 　　　　　　 1 000

因此選項(xiàng)D正確。

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