2023年注冊會計師考試《稅法》練習題精選（三）

除了上述內(nèi)容之外，常設(shè)機構(gòu)還包括：①建筑工地，建筑、裝配或安裝工程，或者與其有關(guān)的監(jiān)督管理活動，僅以連續(xù)六個月以上的為限；②締約國一方企業(yè)通過雇員或其他人員，在締約國另一方為同一個項目或相關(guān)聯(lián)的項目提供的勞務(wù)，包括咨詢勞務(wù)，以在任何12個月中連續(xù)或累計超過六個月（183天）的為限。

3、單選題

下列關(guān)于承包工程和提供勞務(wù)常設(shè)機構(gòu)的判定標準，說法正確的是（    ）。

A、建筑安裝工程累計存續(xù)6個月構(gòu)成常設(shè)機構(gòu) 

B、對建筑工地進行監(jiān)督管理的活動，該活動連續(xù)12個月以上才能構(gòu)成常設(shè)機構(gòu) 

C、企業(yè)通過雇員在締約國一方提供的勞務(wù)活動，只有在任何12個月中連續(xù)超過183天以上才能構(gòu)成常設(shè)機構(gòu) 

D、企業(yè)提供咨詢勞務(wù)活動，只有該活動在任何12個月中連續(xù)或累計超過183天以上才能構(gòu)成常設(shè)機構(gòu) 

4、單選題

下列關(guān)于受益所有人相關(guān)規(guī)定的表述，不正確的是（　）。

A、代理人或指定收款人屬于“受益所有人” 

B、申請人通過代理人代為收取所得的，無論代理人是否屬于締約對方居民，都不應(yīng)據(jù)此影響對申請人“受益所有人”身份的判定 

C、特許權(quán)授予人基于授予特許權(quán)取得特許權(quán)使用費，不屬于“代為收取所得” 

D、申請人雖具有“受益所有人”身份，但主管稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)需要適用稅收協(xié)定主要目的測試條款或國內(nèi)稅收法律規(guī)定的一般反避稅 

5、單選題

下列關(guān)于外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)稅收管理的表述，正確的是（?。?。

A、代表機構(gòu)的納稅地點是機構(gòu)、場所所在地

B、代表機構(gòu)應(yīng)按照實際履行的功能和承擔的風險相配比的原則，準確計算其應(yīng)稅收入和應(yīng)納稅所得額，并在季度終了之日起10日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)據(jù)實申報繳納企業(yè)所得稅

C、采取據(jù)實申報方式的代表機構(gòu)應(yīng)在季度終了之日起30日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納企業(yè)所得稅

D、代表機構(gòu)稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的，應(yīng)當按照《稅收征管法》及相關(guān)規(guī)定，向市場監(jiān)督管理部門申報辦理變更登記

【答案】A
【解析】選項B，代表機構(gòu)應(yīng)按照實際履行的功能和承擔的風險相配比的原則，準確計算其應(yīng)稅收入和應(yīng)納稅所得額，并在季度終了之日起15日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)據(jù)實申報繳納企業(yè)所得稅；選項C，采取據(jù)實申報方式的代表機構(gòu)應(yīng)在季度終了之日起15日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納企業(yè)所得稅；選項D，代表機構(gòu)稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的，應(yīng)當按照《稅收征管法》及相關(guān)規(guī)定，向主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理變更登記。

【點評】本體主要考查“外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)”。該知識點主要內(nèi)容為：

1.稅務(wù)登記管理

（1）代表機構(gòu)應(yīng)當自領(lǐng)取工商登記證件（或有關(guān)部門批準）之日起30日內(nèi)，向所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理稅務(wù)登記；

（2）代表機構(gòu)稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化或駐在期屆滿、提前終止業(yè)務(wù)活動的，應(yīng)按規(guī)定向主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理變更稅務(wù)登記或注銷登記；代表機構(gòu)應(yīng)在辦理注銷登記前，就其清算所得依法繳納企業(yè)所得稅。

2.賬簿憑證管理

3.企業(yè)所得稅

代表機構(gòu)應(yīng)在季度終了之日起15日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)據(jù)實申報繳納企業(yè)所得稅；

對賬簿不健全，不能準確核算收入或成本費用，以及無法按照規(guī)定據(jù)實申報的代表機構(gòu)，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)采取兩種方式核定其應(yīng)納稅所得額——代表機構(gòu)的核定利潤率不應(yīng)低于15%。

（1）按收入總額核定應(yīng)納稅所得額；

應(yīng)納企業(yè)所得稅額＝收入總額×核定利潤率×企業(yè)所得稅稅率

（2）按經(jīng)費支出換算收入核定應(yīng)納稅所得額

應(yīng)納稅所得額＝本期經(jīng)費支出額/ （1 -核定利潤率）×核定利潤率

應(yīng)納企業(yè)所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×企業(yè)所得稅稅率（25%）

4.其他稅種

5.稅務(wù)申報要求

代表機構(gòu)的納稅地點是機構(gòu)、場所所在地；

采取據(jù)實申報方式的代表機構(gòu)應(yīng)該在季度終了之日起15日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納企業(yè)所得稅。

6、多選題

按照規(guī)定應(yīng)當源泉扣繳稅款的款項已經(jīng)由扣繳義務(wù)人實際支付，但未在規(guī)定的期限內(nèi)解繳，并具有下列情形的，應(yīng)作為稅款已扣但未解繳情形按照規(guī)定處理的有（     ）。

A、扣繳義務(wù)人已明確告知收款人已代扣稅款的 

B、已在財務(wù)會計處理中單獨列示應(yīng)扣稅款的 

C、已在其納稅申報中單獨扣除應(yīng)扣稅款的 

D、其他證據(jù)證明已代扣稅款的 

7、多選題

下列情形中，境內(nèi)機構(gòu)和個人向境外支付單筆5萬美元以上的，需要向所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行稅務(wù)備案的有（     ）。

A、境外機構(gòu)從境內(nèi)取得的運輸收入 

B、境外個人在境內(nèi)的工作報酬 

C、境外機構(gòu)從境內(nèi)取得融資租賃租金 

D、境外個人從境內(nèi)取得轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入