【決勝十月 魔鬼集訓(xùn)】2016注冊會計師《審計》第八章測試

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　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1.針對財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險，注冊會計師采取的下列措施中，不恰當(dāng)?shù)氖牵ā　。?/p>

　　A.利用專家的工作

　　B.項(xiàng)目合伙人提供更多的督導(dǎo)

　　C.向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑的必要性

　　D.實(shí)施控制測試和細(xì)節(jié)測試

　　【答案】  D

　　【解析】

　　針對認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險，應(yīng)實(shí)施控制測試和實(shí)質(zhì)性程序，實(shí)質(zhì)性程序包括細(xì)節(jié)測試和實(shí)質(zhì)性分析程序，選項(xiàng)D不正確；針對財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施：（1）向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑的必要性（C）；（2）指派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作（A）；（3）提供更多的督導(dǎo)（B）；（4）在選擇擬實(shí)施的進(jìn)一步審計程序時融入更多的不可預(yù)見的因素；（5）對擬實(shí)施審計程序的性質(zhì)、時間安排或范圍作出總體修改。

　　2.A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司和乙公司2014年的財務(wù)報表，針對甲公司和乙公司財務(wù)報表營業(yè)收入和應(yīng)收賬款項(xiàng)目，A注冊會計師采取了不同的進(jìn)一步審計程序，其中合理的是（　　）。

　　A.甲公司營業(yè)收入高估，實(shí)施控制測試更有效

　　B.乙公司營業(yè)收入低估，實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序更有效

　　C.甲公司應(yīng)收賬款高估，實(shí)施函證程序更有效

　　D.乙公司應(yīng)收賬款低估，實(shí)施重新計算更有效

　　【答案】  C

　　【解析】

　　對于與收入完整性（營業(yè)收入低估）認(rèn)定相關(guān)的重大錯報風(fēng)險，控制測試通常更能有效應(yīng)對，對于與收入發(fā)生（營業(yè)收入高估）認(rèn)定相關(guān)的重大錯報風(fēng)險，實(shí)質(zhì)性程序通常更能有效應(yīng)對，選項(xiàng)AB不正確；針對應(yīng)收賬款的低估，注冊會計師可以從原始憑證查到應(yīng)收賬款的明細(xì)賬，查出有原始憑證而沒有計入明細(xì)賬的項(xiàng)目，能夠查出少計的應(yīng)收賬款，選項(xiàng)D不正確。

　　3.下列有關(guān)控制測試目的的說法中，正確的是（　?。?。

　　A.控制測試旨在評價內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯報方面的運(yùn)行有效性

　　B.控制測試旨在發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次發(fā)生錯報的金額

　　C.控制測試旨在驗(yàn)證實(shí)質(zhì)性程序結(jié)果的可靠性

　　D.控制測試旨在確定控制是否得到執(zhí)行

　　【答案】  A

　　【解析】

　　控制測試旨在評價內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯報方面的運(yùn)行有效性。

　　4.下列關(guān)于控制測試的說法中，不正確的是（　?。?/p>

　　A.注冊會計師應(yīng)當(dāng)對被審計單位的所有控制進(jìn)行測試

　　B.注冊會計師可以對同一筆交易同時實(shí)施控制測試和細(xì)節(jié)測試，以實(shí)現(xiàn)雙重目的

　　C.如果被審計單位在期中變更了內(nèi)部控制，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮不同時期控制運(yùn)行的有效性

　　D.如果執(zhí)行程序的人員發(fā)生了變化，注冊會計師應(yīng)當(dāng)縮短再次測試的時間或者完全不信賴以前期間控制測試獲取的審計證據(jù)

　　【答案】  A

　　【解析】

　　控制測試不是所有情況下都要實(shí)施的，當(dāng)存在下列情形之一時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測試：（1）在評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險時，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的；（2）僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序并不能夠提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。選項(xiàng)A不正確。

　　5.如果注冊會計師在期中執(zhí)行了控制測試，并獲取了控制在期中運(yùn)行有效性的審計證據(jù)，下列說法中，正確的是（　?。?。

　　A.如果在期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序未發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)認(rèn)定存在錯報，說明與該項(xiàng)認(rèn)定相關(guān)的控制是有效的，不需要再對相關(guān)控制進(jìn)行測試

　　B.如果某一控制在剩余期間內(nèi)發(fā)生變動，在評價整個期間的控制運(yùn)行有效性時，無需考慮期中測試的結(jié)果

　　C.對某些自動化運(yùn)行的控制，可以通過測試信息系統(tǒng)一般控制的有效性獲取控制在剩余期間運(yùn)行有效的審計證據(jù)

　　D.如果某一控制在剩余期間內(nèi)未發(fā)生變動，不需要補(bǔ)充剩余期間控制運(yùn)行有效性的審計證據(jù)

　　【答案】  C

　　【解析】

　　如果在期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序未發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)認(rèn)定存在錯報，并不能說明控制是有效的，選項(xiàng)A錯誤；如果某一控制在剩余期間內(nèi)發(fā)生變動，注冊會計師需要了解并測試控制變化對期中審計證據(jù)的影響，選項(xiàng)B錯誤；控制在剩余期間未發(fā)生變動，但注冊會計師測試的是整個期間的控制，所以要針對剩余期間獲取補(bǔ)充的審計證據(jù)，選項(xiàng)D錯誤。

　　6.在確定控制測試的范圍時，注冊會計師的說法不正確的是（　?。?。

　　A.如果風(fēng)險評估時對控制運(yùn)行有效性的擬信賴程度較高，通常應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大實(shí)施控制測試的范圍

　　B.控制執(zhí)行的頻率越高，控制測試的范圍越大

　　C.對于一項(xiàng)持續(xù)有效運(yùn)行的自動化控制，通常應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大實(shí)施控制測試的范圍

　　D.當(dāng)針對其他控制獲取審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性較高時，測試該控制的范圍可適當(dāng)縮小

　　【答案】  C

　　【解析】

　　對于一項(xiàng)自動化應(yīng)用控制，一旦確定被審計單位正在執(zhí)行該控制，注冊會計師通常無須擴(kuò)大控制測試的范圍。選項(xiàng)C不正確

　　7.在確定實(shí)質(zhì)性程序的時間時，下列說法中正確的是（　?。?。

　　A.不需要考慮內(nèi)部控制的情況

　　B.評估的某項(xiàng)認(rèn)定的重大錯報風(fēng)險越高，針對該認(rèn)定所需獲取的審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性要求也就越高，注冊會計師越應(yīng)當(dāng)考慮將實(shí)質(zhì)性程序集中于期中實(shí)施

　　C.如果擬將期中測試得出的結(jié)論延伸至期末，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮針對剩余期間僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序是否足夠

　　D.在以前審計中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)，通常對本期也有很強(qiáng)的證明力

　　【答案】  C

　　【解析】

　　控制環(huán)境和其他相關(guān)的控制越薄弱，注冊會計師越不宜在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，可見在確定實(shí)質(zhì)性程序的時間時需要考慮內(nèi)部控制的情況，選項(xiàng)A錯誤。評估的某項(xiàng)認(rèn)定的重大錯報風(fēng)險越高，針對該認(rèn)定所需獲取的審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性要求也就越高，注冊會計師越應(yīng)當(dāng)考慮將實(shí)質(zhì)性程序集中于期末實(shí)施，選項(xiàng)B錯誤。在以前審計中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)，通常對本期只有很弱的證據(jù)效力或沒有證據(jù)效力，不足以應(yīng)對本期的重大錯報風(fēng)險，選項(xiàng)D錯誤。

　　8.如果A注冊會計師在審計甲公司2015年財務(wù)報表時，發(fā)現(xiàn)甲公司財務(wù)報表存在因舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，則以下結(jié)論中最合理的是（　?。?。

　　A.如果已在期中實(shí)施了實(shí)質(zhì)性程序，且該重大錯報風(fēng)險性質(zhì)嚴(yán)重，A注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對剩余期間實(shí)施進(jìn)一步的審計程序

　　B.如果已在期中實(shí)施了實(shí)質(zhì)性程序，且該重大錯報風(fēng)險性質(zhì)不嚴(yán)重，A注冊會計師不需要針對剩余期間實(shí)施任何審計程序

　　C.如果已在期中實(shí)施了實(shí)質(zhì)性程序，無論重大錯報風(fēng)險的性質(zhì)嚴(yán)重與否，A注冊會計師都應(yīng)實(shí)施審計程序以將期中得出的結(jié)論合理延伸至期末

　　D.針對由于甲公司舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表的重大錯報風(fēng)險，A注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮在期末或者接近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序

　　【答案】  D

　　【解析】

　　對于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險（作為一類重要的特別風(fēng)險），被審計單位存在故意錯報或操縱的可能性。如果已識別出由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，為將期中得出的結(jié)論延伸至期末而實(shí)施的審計程序通常是無效的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮在期末或者接近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，所以選項(xiàng)D正確。

　　9.A注冊會計師負(fù)責(zé)甲公司2015年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，對于甲公司應(yīng)收賬款的計價和分?jǐn)傉J(rèn)定，最直接相關(guān)的審計程序是（　?。?。

　　A.采用積極方式函證客戶應(yīng)收賬款的余額

　　B.檢查應(yīng)收賬款賬齡、分析客戶信用狀況和期后收款情況

　　C.將本年壞賬準(zhǔn)備的金額和去年比較

　　D.采用消極方式函證客戶應(yīng)收賬款的余額

　　【答案】  B

　　【解析】

　　函證主要針對應(yīng)收賬款的存在認(rèn)定，選項(xiàng)AD錯誤；分析程序不能直接證明計價和分?jǐn)傉J(rèn)定，選項(xiàng)C錯誤。

　　10.下列有關(guān)針對重大賬戶余額注冊會計師的做法中，正確的是（　?。?。

　　A.注冊會計師應(yīng)當(dāng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序

　　B.注冊會計師應(yīng)當(dāng)采用綜合性方案

　　C.注冊會計師應(yīng)當(dāng)采用實(shí)質(zhì)性方案

　　D.注冊會計師應(yīng)當(dāng)實(shí)施細(xì)節(jié)測試

　　【答案】  A

　　【解析】

　　無論評估的重大錯報風(fēng)險結(jié)果如何，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)針對所有重大的各類交易、賬戶余額和披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，選項(xiàng)A正確。針對重大賬戶余額可以采用綜合性方案或?qū)嵸|(zhì)性方案，選項(xiàng)BC不正確；實(shí)質(zhì)性程序包括細(xì)節(jié)測試和實(shí)質(zhì)性分析程序，選項(xiàng)D以偏概全，不正確。

　　二 、多項(xiàng)選擇題

　　1.下列做法中，可以提高審計程序的不可預(yù)見性的有（　?。?/p>

　　A.針對銷售收入和銷售退回延長截止測試期間

　　B.向以前沒有詢問過的被審計單位員工詢問

　　C.對以前通常不測試的金額較小的項(xiàng)目實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序

　　D.對被審計單位銀行存款年末余額實(shí)施函證

　　【答案】  A， B，C

　　【解析】

　　選項(xiàng)D不正確。對被審計單位銀行存款年末余額實(shí)施函證屬于正常審計程序，不屬于增加審計程序的不可預(yù)見性。

　　2.注冊會計師設(shè)計進(jìn)一步審計程序應(yīng)當(dāng)考慮的因素包括（　?。?。

　　A.收費(fèi)的高低

　　B.重大錯報發(fā)生的可能性

　　C.被審計單位采用的特定控制的性質(zhì)

　　D.被審計單位管理層的預(yù)期

　　【答案】  B， C

　　【解析】

　　在設(shè)計進(jìn)一步審計程序時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

　?。?）風(fēng)險的重要性；

　?。?）重大錯報發(fā)生的可能性；（選項(xiàng)B）

　?。?）涉及的各類交易、賬戶余額和披露的特征；

　?。?）被審計單位采用的特定控制的性質(zhì)；（選項(xiàng)C）

　?。?）注冊會計師是否擬獲取審計證據(jù)，以確定內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報方面的有效性。

　　3.在確定進(jìn)一步審計程序的范圍時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素有（　?。?。

　　A.審計程序與特定風(fēng)險的相關(guān)性

　　B.評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險

　　C.計劃獲取的保證程度

　　D.可容忍的錯報或偏差率

　　【答案】  A， B， C，D

　　【解析】

　　CPA應(yīng)當(dāng)針對其評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險來設(shè)計將要實(shí)施的進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，故選項(xiàng)B正確；同時，CPA還要考慮其確定的重要性水平和計劃獲取的保證程度，故選項(xiàng)C和D正確；選項(xiàng)A正確，比如，如果CPA認(rèn)為存貨資產(chǎn)會出現(xiàn)大幅度跌價時，則需要對存貨資產(chǎn)的計價和分?jǐn)傉J(rèn)定實(shí)施專門程序來確認(rèn)該會計估計是否存在重大錯報風(fēng)險。

　　4.在測試內(nèi)部控制的運(yùn)行有效性時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取的審計證據(jù)有（　?。?。

　　A.控制是否存在

　　B.控制在所審計期間相關(guān)時點(diǎn)是如何運(yùn)行的

　　C.控制是否得到一貫執(zhí)行

　　D.控制由誰執(zhí)行

　　【答案】  B， C，D

　　【解析】

　　在測試控制運(yùn)行的有效性時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)從下列方面獲取關(guān)于控制是否有效運(yùn)行的審計證據(jù)：（1）控制在所審計期間的相關(guān)時點(diǎn)是如何運(yùn)行的；（2）控制是否得到一貫執(zhí)行；（3）控制由誰或以何種方式執(zhí)行。選項(xiàng)A錯誤。

　　5.在執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)時，如果被審計單位存在（　　）情形之一時，注冊會計師一般應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測試。

　　A.上年度內(nèi)部控制存在重大缺陷，沒有跡象表明本期有所改進(jìn)

　　B.內(nèi)部控制已連續(xù)三年有效實(shí)施，沒有跡象表明本期發(fā)生變化

　　C.在與所考慮的內(nèi)部控制相關(guān)的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，全年總計發(fā)生三筆大額交易

　　D.采用電子方式交易2萬次，但不存在可以利用的計算機(jī)輔助審計技術(shù)

　　【答案】  B，D

　　【解析】

　　選項(xiàng)A，沒有理由認(rèn)為預(yù)期內(nèi)部控制有效，不應(yīng)實(shí)施控制測試；選項(xiàng)B，可以預(yù)期內(nèi)部控制有效，一般應(yīng)實(shí)施控制測試；選項(xiàng)C，業(yè)務(wù)金額大、筆數(shù)少，應(yīng)全部實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序；選項(xiàng)D屬于典型的“僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)”的情形，按規(guī)定，應(yīng)實(shí)施控制測試。

　　6.在確定控制測試的性質(zhì)時，注冊會計師正確的做法有（　?。?/p>

　　A.當(dāng)擬實(shí)施的進(jìn)一步審計程序以控制測試為主時，應(yīng)當(dāng)獲取有關(guān)控制運(yùn)行有效性的更高的保證水平

　　B.根據(jù)特定控制的性質(zhì)選擇所需實(shí)施審計程序的類型

　　C.詢問本身不足以測試控制運(yùn)行的有效性，應(yīng)當(dāng)與其他審計程序結(jié)合使用

　　D.考慮測試與認(rèn)定直接相關(guān)和間接相關(guān)的控制

　　【答案】  A， B， C，D

　　【解析】

　　選項(xiàng)ABCD均正確。

　　層次重大錯報方面的運(yùn)行有效性。

　　7.下列有關(guān)注冊會計師利用以前控制測試證據(jù)的說法中，正確的有（　?。?/p>

　　A.如已證明期中控制有效運(yùn)行且剩余期間沒有變化，可直接信賴該項(xiàng)控制

　　B.如已證實(shí)控制在前期有效運(yùn)行，且本期與前期保持了一貫性，可直接信賴該項(xiàng)控制

　　C.如旨在減輕特別風(fēng)險的控制在兩期沒有發(fā)生變化，可利用以前期間的測試結(jié)果

　　D.如前后兩期控制執(zhí)行人員不同，本期審計中不能利用前期測試獲得的證據(jù)

　　【答案】  B，D

　　【解析】

　　選項(xiàng)A尚需獲取剩余期間控制運(yùn)行的補(bǔ)充證據(jù)；選項(xiàng)B保持了一貫性的證據(jù)本身已說明控制在本期繼續(xù)有效；選項(xiàng)C對于旨在減輕特別風(fēng)險的控制，不論前后兩期是否發(fā)生變化，都不能利用以前期間獲取的證據(jù)；選項(xiàng)D執(zhí)行人員是影響內(nèi)部控制運(yùn)行效果的重要因素，不同人員執(zhí)行同一項(xiàng)內(nèi)部控制的效果很可能具有本質(zhì)的不同。

　　8.在確定控制測試的范圍時，注冊會計師正確的做法有（　?。?。

　　A.在風(fēng)險評估時對控制運(yùn)行有效性的擬信賴程度較高，通常應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大實(shí)施控制測試的范圍

　　B.如果控制的預(yù)期偏差率較高，通常應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大實(shí)施控制測試的范圍

　　C.對于一項(xiàng)持續(xù)有效運(yùn)行的自動化控制，通常應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大實(shí)施控制測試的范圍

　　D.如果擬信賴控制運(yùn)行有效性的時間長度較長，通常應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大實(shí)施控制測試的范圍

　　【答案】  A， B，D

　　【解析】

　　注冊會計師在確定某項(xiàng)控制的測試范圍時通?？紤]的一系列因素：

　?。?）在擬信賴的期間，被審計單位執(zhí)行控制的頻率?？刂茍?zhí)行的頻率越高、控制測試的范圍越大；（2）在所審計期間，注冊會計師擬信賴控制運(yùn)行有效性的時間長度。擬信賴期間越長，控制測試的范圍越大；（3）控制的預(yù)期偏差；（4）通過測試與認(rèn)定相關(guān)的其他控制獲取的審計證據(jù)的范圍；（5）擬獲取的有關(guān)認(rèn)定層次控制運(yùn)行有效性的審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。對于自動化控制而言，由于其具有內(nèi)在一貫性，如果一旦確定被審計單位正在執(zhí)行，則注冊會計師通常無須擴(kuò)大控制測試的范圍，選項(xiàng)C錯誤。

　　9.下列關(guān)于實(shí)質(zhì)性程序、錯報與內(nèi)部控制運(yùn)行關(guān)系的表述中，正確的有（　　）。

　　A.如果通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序未發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)認(rèn)定存在錯報，這本身并不能說明與該認(rèn)定有關(guān)的控制是有效運(yùn)行的

　　B.如果通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序未發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)認(rèn)定存在錯報，這說明與該認(rèn)定有關(guān)的控制是有效運(yùn)行的

　　C.如果通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)認(rèn)定存在錯報，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在評價相關(guān)控制的運(yùn)行有效性時予以考慮

　　D.如果通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)認(rèn)定存在錯報，注冊會計師并不一定需要在評價相關(guān)控制的運(yùn)行有效性時予以考慮

　　【答案】  A，C

　　【解析】

　　如果通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序未發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)認(rèn)定存在錯報，這本身并不能說明與該認(rèn)定有關(guān)的控制是有效運(yùn)行的；但如果通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)認(rèn)定存在錯報，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在評價相關(guān)控制的運(yùn)行有效性時予以考慮，所以選項(xiàng)AC正確。

　　10.注冊會計師在設(shè)計實(shí)質(zhì)性分析程序時應(yīng)當(dāng)考慮的因素有（　　）。

　　A.對特定認(rèn)定使用實(shí)質(zhì)性分析程序的適當(dāng)性

　　B.對已記錄的金額或比率做出預(yù)期時，所依據(jù)的內(nèi)部或外部數(shù)據(jù)的可靠性

　　C.做出預(yù)期的準(zhǔn)確程度是否足以在計劃的保證水平上識別所有錯報

　　D.已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額

　　【答案】  A， B，D

　　【解析】

　　注冊會計師在設(shè)計實(shí)質(zhì)性分析程序時應(yīng)當(dāng)考慮的因素：

　?。?）對特定認(rèn)定使用實(shí)質(zhì)性分析程序的適當(dāng)性（A）；

　　（2）對已記錄的金額或比率作出預(yù)期時，所依據(jù)的內(nèi)部或外部數(shù)據(jù)的可靠性（B）；

　　（3）作出預(yù)期的準(zhǔn)確程度是否足以在計劃的保證水平上識別重大錯報（選項(xiàng)C不正確）；

　?。?）已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額（D）

　　三 、簡答題

　　1.A注冊會計師是甲公司2015年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人，正在針對財務(wù)報表的重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，相關(guān)情況如下：

　　（1）雖然甲公司應(yīng)收賬款項(xiàng)目與收入總額相比，比重較大，但評估的重大錯報風(fēng)險很低，A注冊會計師認(rèn)為可以不對應(yīng)收賬款項(xiàng)目實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。

　?。?）由于甲公司管理層面臨實(shí)現(xiàn)盈利指標(biāo)的壓力而可能提前確認(rèn)收入，A注冊會計師實(shí)施了實(shí)質(zhì)性分析程序以獲取營業(yè)收入項(xiàng)目充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　?。?）針對甲公司固定資產(chǎn)的存在認(rèn)定，A注冊會計師從固定資產(chǎn)明細(xì)賬中選取項(xiàng)目追查到驗(yàn)收單等原始憑證。

　?。?）A注冊會計師認(rèn)為實(shí)施控制測試最好是在期中，而實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序均應(yīng)該在期末。

　?。?）A注冊會計師認(rèn)為可容忍偏差與作為實(shí)質(zhì)性分析程序一部分的進(jìn)一步調(diào)查的范圍呈反方向變動。

　　要求：逐項(xiàng)指出A注冊會計師針對評估的重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序是否恰當(dāng)，如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

　　【答案】

　　（1）不恰當(dāng)。無論評估的重大錯報風(fēng)險結(jié)果如何，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)針對所有重大類別的交易、賬戶余額和披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。

　?。?）不恰當(dāng)。管理層面臨實(shí)現(xiàn)盈利指標(biāo)的壓力而可能提前確認(rèn)收入屬于特別風(fēng)險，為應(yīng)對特別風(fēng)險需要獲取具有高度相關(guān)性和可靠性的審計證據(jù)，僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序不足以獲取有關(guān)特別風(fēng)險的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　　（3）不恰當(dāng)。針對固定資產(chǎn)的存在認(rèn)定，注冊會計師應(yīng)該從固定資產(chǎn)明細(xì)賬追查到驗(yàn)收單等原始憑證，再追查到固定資產(chǎn)實(shí)物。

　?。?）不恰當(dāng)?？刂茰y試最好是期中實(shí)施，但是并不是所有的實(shí)質(zhì)性程序都在期末實(shí)施，有些情況下出于成本效益的考慮，可能也會在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。

　?。?）恰當(dāng)。

　　2.A注冊會計師是×公司2015年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人，正在針對評估的重大錯報風(fēng)險設(shè)計進(jìn)一步審計程序。相關(guān)情況如下：

　?。?）為應(yīng)對應(yīng)收賬款項(xiàng)目計價和分?jǐn)傉J(rèn)定的重大錯報風(fēng)險，A注冊會計師決定全部采用積極的方式函證，同時擴(kuò)大函證程序的范圍。

　?。?）×公司利用高度自動化系統(tǒng)開具銷售發(fā)票。A注冊會計師于2015年7月確認(rèn)系統(tǒng)的一般控制有效，并確認(rèn)了該系統(tǒng)正在運(yùn)行后，得出系統(tǒng)在2015年度有效運(yùn)行的結(jié)論。

　　（3）雖然應(yīng)付賬款完整性認(rèn)定的控制有效，但評估的固有風(fēng)險較高。A注冊會計師放棄信賴相關(guān)內(nèi)部控制，轉(zhuǎn)而擴(kuò)大檢查等實(shí)質(zhì)性程序的范圍。

　?。?）A注冊會計師懷疑×公司可能在會計期末以后偽造銷售合同以虛增銷售收入，擬在2015年12月31日向×公司索取全部銷售合同副本。

　?。?）X公司2015年度多次向銀行和其他企業(yè)抵押借款。為應(yīng)對與財務(wù)報表披露的完整性認(rèn)定相關(guān)的重大錯報風(fēng)險，A注冊會計師決定擴(kuò)大對實(shí)物資產(chǎn)的檢查范圍。

　?。?）A注冊會計師評估的存貨計價認(rèn)定相關(guān)控制的有效性較高，在設(shè)計進(jìn)一步審計程序時，決定相應(yīng)縮小控制測試的范圍。

　　要求：指出A注冊會計師針對評估的重大錯報風(fēng)險設(shè)計上述進(jìn)一步審計程序在性質(zhì)、時間或范圍方面是否恰當(dāng)，簡要說明理由，并提出改進(jìn)建議。

　　【答案】

　?。?）不恰當(dāng)。審計程序的性質(zhì)設(shè)計不當(dāng)，函證通常不能為應(yīng)收賬款的計價和分?jǐn)傉J(rèn)定提供審計證據(jù)。針對性的程序是檢查應(yīng)收賬款賬齡和期后收款情況、了解欠款客戶的信用等。

　?。?）不恰當(dāng)。審計程序的時間設(shè)計不當(dāng)，7月份獲取的一般控制有效的證據(jù)不能得出全年一般控制有效的結(jié)論。A注冊會計師至少還應(yīng)證實(shí)剩余期間一般控制有效行。

　?。?）不恰當(dāng)。審計程序的性質(zhì)設(shè)計不當(dāng)，對于完整性認(rèn)定的重大錯報風(fēng)險，實(shí)質(zhì)性程序不如控制測試有效。注冊會計師不應(yīng)放棄對內(nèi)部控制的依賴。

　?。?）恰當(dāng)。在資產(chǎn)負(fù)債表日獲取所有銷售合同及相關(guān)資料，對于防范X公司資產(chǎn)負(fù)債表日后偽造銷售合同具有很強(qiáng)的針對性。

　?。?）不恰當(dāng)。審計程序的性質(zhì)設(shè)計不當(dāng)，為應(yīng)對抵押借款披露的完整性的重大錯報風(fēng)險，應(yīng)實(shí)施對借款協(xié)議、契約的檢查程序。檢查實(shí)物資產(chǎn)與審計目標(biāo)無關(guān)。

　　（6）不恰當(dāng)?？刂茰y試的范圍不當(dāng)，在風(fēng)險評估時評估的控制運(yùn)行有效性越高，控制測試的范圍應(yīng)當(dāng)越大。

　　3.A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲上市公司2015年度財務(wù)報表，確定財務(wù)報表整體的重要性為230萬元，相關(guān)事項(xiàng)如下：

　　（1）根據(jù)以往年度審計結(jié)果，甲公司針對主要業(yè)務(wù)流程（包括銷售與收款、采購與付款，以及生產(chǎn)與存貨）的內(nèi)部控制是有效的，因此A注冊會計師決定在2015年度審計中將繼續(xù)采用綜合性審計方案。

　?。?）在實(shí)施進(jìn)一步審計程序時擬利用被審計單位信息系統(tǒng)生成的信息，審計項(xiàng)目組成員就擬利用信息的準(zhǔn)確性獲取了審計證據(jù)。

　?。?）甲公司2015年度無形資產(chǎn)為880萬元，A注冊會計師認(rèn)為重大錯報風(fēng)險較低，擬僅實(shí)施控制測試。

　　（4）審計項(xiàng)目組評估認(rèn)為應(yīng)收賬款的重大錯報風(fēng)險較低，對甲公司2015年11月30日的應(yīng)收賬款余額實(shí)施了函證程序，未發(fā)現(xiàn)差異。2015年12月31日的應(yīng)收賬款余額較11月30日無重大變動。審計項(xiàng)目組據(jù)此認(rèn)為已對年末應(yīng)收賬款余額的存在認(rèn)定獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　?。?）審計項(xiàng)目組成員在實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時發(fā)現(xiàn)被審計單位沒有識別出的重大錯報，表明內(nèi)部控制存在重大缺陷，A注冊會計師就這些缺陷與管理層和治理層進(jìn)行了溝通。

　　要求：針對事項(xiàng)（1）至（5），簡要說明A注冊會計師或?qū)徲嬳?xiàng)目組成員的做法是否恰當(dāng)，如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

　　【答案】

　　（1）不恰當(dāng)，注冊會計師不能僅依據(jù)以往的審計經(jīng)驗(yàn)確定進(jìn)一步審計程序的總體方案，而要根據(jù)本年度對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果，并考慮控制是否發(fā)生變化，是否出現(xiàn)其他因素使信賴控制不再適當(dāng)?shù)纫蛩貋泶_定是否繼續(xù)選用綜合性方案。

　?。?）不恰當(dāng)，如果在實(shí)施進(jìn)一步審計程序時擬利用被審計單位信息系統(tǒng)生成的信息，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就信息的準(zhǔn)確性和完整性獲取審計證據(jù)。

　　（3）不恰當(dāng)，針對重大類別的交易僅實(shí)施控制測試不夠，應(yīng)針對重大類別的交易實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。

　?。?）不恰當(dāng)。注冊會計師應(yīng)對2015年11月30日和12月31日之間應(yīng)收賬款的變動情況實(shí)施進(jìn)一步審計程序。

　?。?）恰當(dāng)。

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