【決勝十月 魔鬼集訓(xùn)】2016注冊會計(jì)師《審計(jì)》第四章測試

　　2016年注會考試在即，目前為止，我們已經(jīng)進(jìn)入到全面鞏固和沖刺階段。為了讓大家能夠進(jìn)一步認(rèn)識和了解自己的學(xué)習(xí)程度，檢驗(yàn)大家的學(xué)習(xí)成果，網(wǎng)校特別為大家準(zhǔn)備各科目各章節(jié)檢測題目，從第一章開始，系統(tǒng)集訓(xùn)操練。希望大家踴躍參與，堅(jiān)決拿下這塊陣地，直到最后的勝利！以下是注會《審計(jì)》第四章章節(jié)測試。

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1、下列關(guān)于抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險的說法中，正確的是（ ）。

　　A、注冊會計(jì)師可以通過擴(kuò)大樣本規(guī)模降低非抽樣風(fēng)險

　　B、抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險均不能量化

　　C、非抽樣風(fēng)險是人為造成的，可以降低或防范

　　D、抽樣風(fēng)險與樣本規(guī)模同向變動

　　【答案】  C

　　【解析】  注冊會計(jì)師可以通過擴(kuò)大樣本規(guī)模降低抽樣風(fēng)險，選項(xiàng)A錯誤；在統(tǒng)計(jì)抽樣中可以量化抽樣風(fēng)險，不能量化非抽樣風(fēng)險，選項(xiàng)B錯誤；抽樣風(fēng)險與樣本規(guī)模反向變動，選項(xiàng)D錯誤。

　　2、下列各項(xiàng)中，不會導(dǎo)致非抽樣風(fēng)險的是（ ）。

　　A、注冊會計(jì)師在測試銷售收入的完整性認(rèn)定時將主營業(yè)務(wù)收入日記賬界定為總體

　　B、注冊會計(jì)師未對總體中的所有項(xiàng)目進(jìn)行測試

　　C、注冊會計(jì)師在測試現(xiàn)金支付授權(quán)控制的有效性時，未將簽字人未得到適當(dāng)授權(quán)的情況界定為控制偏差

　　D、注冊會計(jì)師依賴應(yīng)收賬款函證來揭露未入賬的應(yīng)收賬款

　　【答案】  B

　　【解析】  選項(xiàng)B，在審計(jì)抽樣中，如果未對總體中的所有項(xiàng)目進(jìn)行測試，則屬于導(dǎo)致抽樣風(fēng)險的情形。

　　3、在未對總體進(jìn)行分層的情況下，注冊會計(jì)師不宜使用的抽樣方法是（ ）。

　　A、均值估計(jì)抽樣

　　B、比率估計(jì)抽樣

　　C、差額估計(jì)抽樣

　　D、概率比例規(guī)模抽樣

　　【答案】  A

　　【解析】  如果未對總體進(jìn)行分層，注冊會計(jì)師通常不使用均值估計(jì)抽樣，因?yàn)榇藭r所需的樣本規(guī)?？赡芴螅环铣杀拘б嬖瓌t。

　　4、被審計(jì)單位內(nèi)部控制規(guī)定支付采購款項(xiàng)前，授權(quán)人應(yīng)當(dāng)針對每筆款項(xiàng)進(jìn)行審查，然后在付款單上簽字，每一張付款單可以包含三筆款項(xiàng)。注冊會計(jì)師通過抽樣測試確定付款是否得到授權(quán)批準(zhǔn)時，所定義的抽樣單元最有利于提高審計(jì)效率的是（ ）。

　　A、每一筆應(yīng)付賬款明細(xì)賬

　　B、每一張付款憑單

　　C、每一張付款憑單中的每一筆款項(xiàng)

　　D、每一張現(xiàn)金付款憑證

　　【答案】  C

　　【解析】  企業(yè)的該項(xiàng)內(nèi)部控制要求授權(quán)人應(yīng)當(dāng)在付款單上簽字，所以所有的付款單應(yīng)當(dāng)是注冊會計(jì)師定義的抽樣總體，該項(xiàng)內(nèi)部控制同時要求授權(quán)人針對每筆款項(xiàng)進(jìn)行審查，所以將付款單上的每筆款項(xiàng)作為抽樣單元，效率更高。

　　5、下列關(guān)于抽樣總體的適當(dāng)性的表述中，錯誤的是（ ）。

　　A、如果要測試所有發(fā)運(yùn)商品都已開具賬單，注冊會計(jì)師應(yīng)將已發(fā)運(yùn)的項(xiàng)目作為總體

　　B、測試應(yīng)付賬款的低估時，將被審計(jì)單位的供應(yīng)商對賬單作為總體

　　C、如果要測試現(xiàn)金支付授權(quán)控制是否有效運(yùn)行，應(yīng)將已授權(quán)的項(xiàng)目作為抽樣總體

　　D、測試應(yīng)付賬款的高估時，將應(yīng)付賬款明細(xì)表作為總體

　　【答案】  C

　　【解析】  選項(xiàng)C，應(yīng)當(dāng)將所有已支付現(xiàn)金的項(xiàng)目作為總體比較適當(dāng)。

　　6、注冊會計(jì)師采用系統(tǒng)選樣法選取銷售發(fā)票的樣本，銷售發(fā)票的總體范圍是1-2000，設(shè)定的樣本量是100，如果選樣的起點(diǎn)是1990，則選取的第5個樣本是（　?。?/p>

　　A、2070

　　B、90

　　C、70

　　D、50

　　【答案】  C

　　【解析】  選樣間距=2000/100=20，選樣的起點(diǎn)是1990，則選取的前五個樣本為1990、10、30、50、70.

　　7、A注冊會計(jì)師采用隨機(jī)數(shù)表法選取存貨項(xiàng)目的樣本，存貨項(xiàng)目的編號為2001-5000，A注冊會計(jì)師需選出50個樣本進(jìn)行檢查，存貨編號與隨機(jī)數(shù)表中的后四位數(shù)對應(yīng)，確定的選樣起點(diǎn)為第一列第五行，選樣路線自上到下、自左到右，則選取的第6個樣本是（　?。?/p>

　　隨機(jī)數(shù)表（部分）列示如下：

	（1）	（2）	（3）	（4）	（5）
（1）	02011	15011	81647	01536	10480
（2）	85313	46573	30995	25595	22368
（3）	97265	43360	74393	22527	24130
（4）	61680	91093	05856	06243	42167
（5）	14656	39975	06121	81837	37570
（6）	42751	06907	27756	11008	77921
（7）	69994	72905	94872	56420	99562
（8）	07972	91977	15876	05463	96301

　　A、3360

　　B、4872

　　C、2905

　　D、4393

　　【答案】  B

　　【解析】  選取的前6個樣本依次為4656、2751、3360、2905、4393、4872.

　　8、以下關(guān)于細(xì)節(jié)測試中樣本結(jié)果評價的說法中，正確的是（　　）。

　　A、注冊會計(jì)師應(yīng)將被審計(jì)單位已更正的錯報從推斷的總體錯報金額中減掉，將調(diào)整后的推斷總體錯報與可容忍錯報相比較，但必須考慮抽樣風(fēng)險

　　B、注冊會計(jì)師應(yīng)該根據(jù)樣本中發(fā)現(xiàn)的實(shí)際錯報來推斷總體錯報，并與可容忍錯報相比較

　　C、注冊會計(jì)師應(yīng)根據(jù)樣本中發(fā)現(xiàn)的實(shí)際錯報要求被審計(jì)單位調(diào)整賬面記錄金額，并與可容忍錯報相比較

　　D、注冊會計(jì)師應(yīng)該根據(jù)樣本中發(fā)現(xiàn)的實(shí)際錯報與可容忍錯報相比較

　　【答案】  A

　　【解析】  在細(xì)節(jié)測試中，注冊會計(jì)師首先必須根據(jù)樣本中發(fā)現(xiàn)的實(shí)際錯報要求被審計(jì)單位調(diào)整賬面記錄金額。將被審計(jì)單位已更正的錯報從推斷的總體錯報金額中減掉，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將調(diào)整后的推斷總體錯報與該類交易或賬戶余額的可容忍錯報相比較，但必須考慮抽樣風(fēng)險，選項(xiàng)A正確。

　　9、注冊會計(jì)師從總體規(guī)模為1000、賬面金額為1 000萬元的存貨項(xiàng)目中選擇了200個項(xiàng)目作為樣本。樣本項(xiàng)目的審定金額加總為280萬元，樣本賬面金額是300萬元，利用均值估計(jì)抽樣方法推斷總體錯報是（ ）萬元。

　　A、400

　　B、100

　　C、133

　　D、200

　　【答案】  A

　　【解析】  樣本項(xiàng)目的平均審定金額=280/200=1.4（萬元），計(jì)算存貨余額=1.4×1000=1400（萬元），推斷的總體錯報金額=1400-1000=400（萬元）。

　　10、如果出現(xiàn)下列（　?。┣闆r，注冊會計(jì)師無需將統(tǒng)計(jì)抽樣用于控制測試，便可直接作出拒絕信賴內(nèi)部控制的決定。

　　A、樣本偏差率大于總體偏差率

　　B、預(yù)計(jì)總體偏差率超過可容忍偏差率

　　C、重大錯報風(fēng)險大于控制風(fēng)險

　　D、總體偏差率上限大于樣本偏差率

　　【答案】  B

　　【解析】  如果預(yù)計(jì)總體誤差超過可容忍誤差，意味著在抽樣之前已經(jīng)認(rèn)為總體的偏差率大于可容忍偏差率，即內(nèi)部控制不能信賴。樣本偏差率不是在抽樣之前就能確定的，故不選A、D.選項(xiàng)C中情況永遠(yuǎn)成立，它不是判斷內(nèi)部控制執(zhí)行效果的依據(jù)。

　　二 、多項(xiàng)選擇題

　　1、下列各項(xiàng)中，屬于審計(jì)抽樣基本特征的有（　?。?。

　　A、所有抽樣單元被選取的機(jī)會均等

　　B、可以根據(jù)樣本項(xiàng)目的測試結(jié)果推斷出有關(guān)抽樣總體的結(jié)論

　　C、審計(jì)抽樣在所有審計(jì)程序中都可以使用

　　D、對某類交易或賬戶余額中低于百分百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序

　　【答案】  B， D

　　【解析】  審計(jì)抽樣應(yīng)當(dāng)具備三個基本特征：（1）對某類交易或賬戶余額中低于百分這百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序（選項(xiàng)D）；（2）所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會（選項(xiàng)A錯誤）；（3）可以根據(jù)樣本項(xiàng)目的測試結(jié)果推斷出有關(guān)抽樣總體的結(jié)論（選項(xiàng)B）。

　　2、注冊會計(jì)師實(shí)施的下列審計(jì)程序中，通常不會涉及審計(jì)抽樣的有（　　）。

　　A、風(fēng)險評估程序

　　B、控制測試

　　C、細(xì)節(jié)測試

　　D、實(shí)質(zhì)性分析程序

　　【答案】  A， D

　　【解析】  風(fēng)險評估程序通常不涉及審計(jì)抽樣，選項(xiàng)A正確；選項(xiàng)B，當(dāng)控制的運(yùn)行留下軌跡時，注冊會計(jì)師可以考慮使用審計(jì)抽樣實(shí)施控制測試；選項(xiàng)C，在實(shí)施細(xì)節(jié)測試時，注冊會計(jì)師可以使用審計(jì)抽樣獲取審計(jì)證據(jù)，以驗(yàn)證有關(guān)財(cái)務(wù)報表金額的一項(xiàng)或多項(xiàng)認(rèn)定（如應(yīng)收賬款的存在），或?qū)δ承┙痤~作出獨(dú)立估計(jì)（如陳舊存貨的價值）；而實(shí)質(zhì)性分析程序主要是通過研究數(shù)據(jù)間關(guān)系評價信息，不適宜采用審計(jì)抽樣，選項(xiàng)D正確。

　　3、下列各項(xiàng)抽樣風(fēng)險中，影響審計(jì)效果的有（　　）。

　　A、信賴過度風(fēng)險

　　B、信賴不足風(fēng)險

　　C、誤受風(fēng)險

　　D、誤拒風(fēng)險

　　【答案】  A，C

　　【解析】  信賴過度風(fēng)險和誤受風(fēng)險影響審計(jì)效果；信賴不足風(fēng)險和誤拒風(fēng)險影響審計(jì)效率。

　　4、下列有關(guān)統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣的說法中，不正確的有（　?。?。

　　A、注冊會計(jì)師在使用非統(tǒng)計(jì)抽樣時，無需考慮抽樣風(fēng)險

　　B、注冊會計(jì)師在統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣方法之間進(jìn)行選擇時主要考慮成本效益

　　C、統(tǒng)計(jì)抽樣方法比非統(tǒng)計(jì)抽樣方法更有效

　　D、統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣均需要運(yùn)用職業(yè)判斷

　　【答案】  A， C

　　【解析】  注冊會計(jì)師使用非統(tǒng)計(jì)抽樣時，也必須考慮抽樣風(fēng)險并將其降至可接受水平，但無法精確地測定出抽樣風(fēng)險，選項(xiàng)A不正確；非統(tǒng)計(jì)抽樣如果設(shè)計(jì)適當(dāng)，也能提供與統(tǒng)計(jì)抽樣方法同樣有效的結(jié)果，選項(xiàng)C不正確。

　　5、在細(xì)節(jié)測試的審計(jì)抽樣中，注冊會計(jì)師在考慮極不重要的項(xiàng)目時，下列說法中正確的有（ ）。

　　A、評價某一項(xiàng)目是否屬于極不重要的項(xiàng)目需要注冊會計(jì)師運(yùn)用職業(yè)判斷

　　B、極不重要的項(xiàng)目可以從抽樣總體中剔除

　　C、注冊會計(jì)師可能不對極不重要的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序

　　D、如果注冊會計(jì)師未將極不重要的項(xiàng)目從總體中剔除，在選中該項(xiàng)目后，可以選其他項(xiàng)目來替代

　　【答案】  A， B， C

　　【解析】  如果注冊會計(jì)師未將極不重要的項(xiàng)目從總體中剔除，那么極不重要的項(xiàng)目構(gòu)成總體的一部分，在選中該項(xiàng)目后，如果選擇其他項(xiàng)目來替代，會破壞樣本的隨機(jī)性，降低樣本對總體的代表性，選項(xiàng)D錯誤。

　　6、下列各項(xiàng)中，與控制測試樣本規(guī)模呈反向變動關(guān)系的有（ ）。

　　A、可接受的信賴過度風(fēng)險

　　B、可容忍偏差率

　　C、預(yù)計(jì)總體偏差率

　　D、總體規(guī)模

　　【答案】  A， B

　　【解析】  選項(xiàng)C，預(yù)計(jì)總體偏差率與樣本規(guī)模同向變動；選項(xiàng)D，總體規(guī)模對樣本規(guī)模的影響很小。

　　7、注冊會計(jì)師運(yùn)用PPS抽樣對應(yīng)收賬款賬面余額進(jìn)行檢查，應(yīng)收賬款的賬面余額是300萬元，則應(yīng)收賬款錯報金額可能是（ ）萬元。

　　A、28

　　B、380

　　C、200

　　D、400

　　【答案】  A， C

　　【解析】  運(yùn)用PPS抽樣的條件之一是總體中任一項(xiàng)目的錯報不能超過該項(xiàng)目的賬面金額，所以應(yīng)收賬款錯報金額不能超過300萬元。

　　8、以下關(guān)于分層的表述中，正確的有（　　）。

　　A、分層后的子總體由一組具有相同特征的抽樣單元組成

　　B、分層可以降低每一層中項(xiàng)目的變異性，提高審計(jì)效率

　　C、細(xì)節(jié)測試中，注冊會計(jì)師通常根據(jù)樣本數(shù)量對總體進(jìn)行分層

　　D、對某一層中的樣本項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果，只能用于推斷構(gòu)成該層的項(xiàng)目

　　【答案】  A， B， D

　　【解析】  在實(shí)施細(xì)節(jié)測試時，注冊會計(jì)師通常根據(jù)金額對總體進(jìn)行分層，選項(xiàng)C不正確，其余選項(xiàng)均正確。

　　9、在審計(jì)抽樣中，注冊會計(jì)師所定義的總體應(yīng)具備的特征有（ ）。

　　A、適當(dāng)性

　　B、準(zhǔn)確性

　　C、完整性

　　D、真實(shí)性

　　【答案】  A， C

　　【解析】  注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確?？傮w的適當(dāng)性和完整性，選項(xiàng)AC正確。

　　10、預(yù)計(jì)總體誤差是指注冊會計(jì)師根據(jù)（ ）而估計(jì)總體中可能存在的誤差。

　　A、以前對被審計(jì)單位的經(jīng)驗(yàn)

　　B、樣本規(guī)模

　　C、實(shí)施風(fēng)險評估程序的結(jié)果

　　D、抽樣風(fēng)險

　　【答案】  A， C

　　【解析】  選項(xiàng)B，預(yù)計(jì)總體誤差是確定樣本規(guī)模的一個考慮因素，而不能說樣本規(guī)模影響預(yù)計(jì)總體誤差；選項(xiàng)D，抽樣風(fēng)險是對抽樣的質(zhì)量要求，不影響預(yù)計(jì)總體誤差。

　　三 、簡答題

　　1、A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2015年度財(cái)務(wù)報表。在針對銷售費(fèi)用的發(fā)生認(rèn)定實(shí)施細(xì)節(jié)測試時，A注冊會計(jì)師決定采用傳統(tǒng)變量抽樣方法實(shí)施統(tǒng)計(jì)抽樣，相關(guān)事項(xiàng)如下

　?。?）A注冊會計(jì)師將抽樣單元界定為銷售費(fèi)用總額中的每個貨幣單元。

　?。?）A注冊會計(jì)師將總體分成兩層，使每層的均值大致相等。

　?。?）A注冊會計(jì)師在確定樣本規(guī)模時不考慮銷售費(fèi)用賬戶的可容忍錯報。

　?。?）A注冊會計(jì)師采用系統(tǒng)選樣的方式選取樣本項(xiàng)目進(jìn)行檢查。

　?。?）在對選中的一個樣本項(xiàng)目進(jìn)行檢查時，A注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)所附發(fā)票丟失，于是另選一個樣本項(xiàng)目代替。

　　要求：

　　針對上述（1）至（5）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊會計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如果不恰當(dāng)，簡要說明理由。

　　【答案】

　?。?）不恰當(dāng)。抽樣單元應(yīng)為2015年度確認(rèn)的每筆銷售費(fèi)用。

　?。?）不恰當(dāng)。分層的意義在于減少總體的變異性，而不在于使各層之間均值相同。

　?。?）不恰當(dāng)。細(xì)節(jié)測試中采用傳統(tǒng)抽樣方法確定樣本規(guī)模時需要考慮可容忍錯報的影響。

　　（4）恰當(dāng)。

　?。?）不恰當(dāng)。不應(yīng)另選一個樣本項(xiàng)目代替，應(yīng)當(dāng)查明原因，或?qū)嵤┨娲绦?，或直接將其視為錯報。

　　2、A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2015年度財(cái)務(wù)報表。在針對存貨實(shí)施細(xì)節(jié)測試時，A注冊會計(jì)師決定采用傳統(tǒng)變量抽樣方法實(shí)施統(tǒng)計(jì)抽樣。甲公司2015年12月31日存貨賬面余額合計(jì)為150000000元。A注冊會計(jì)師確定的總體規(guī)模為3000，樣本規(guī)模為200，樣本賬面余額合計(jì)為12000000元，樣本審定金額合計(jì)為8000000元。

　　要求：

　　代A注冊會計(jì)師分別采用均值估計(jì)抽樣、差額估計(jì)抽樣和比率估計(jì)抽樣三種方法計(jì)算推斷的總體錯報金額。

　　【答案】

　?。?）均值估計(jì)抽樣

　　樣本項(xiàng)目的平均審定金額=8000000÷200=40000（元）；

　　總體的審定金額=40000×3000=120000000（元）；

　　推斷的總體錯報=120000000-150000000=-30000000（元）。

　?。?）差額估計(jì)抽樣

　　樣本平均錯報=（8000000-12000000）÷200=-20000（元）；

　　推斷的總體錯報=-20000×3000=-60000000（元）。

　?。?）比率估計(jì)抽樣

　　比率=8000000/12000000=2/3；

　　估計(jì)的總體實(shí)際金額=150000000×2/3=100000000（元）；

　　推斷的總體錯報=100000000-150000000=-50000000（元）。

　　3、2015年12月1日，ABC會計(jì)師事務(wù)所承接了甲公司2015年度財(cái)務(wù)報表的審計(jì)業(yè)務(wù)，A注冊會計(jì)師是項(xiàng)目合伙人，在測試甲公司賒銷審批是否得到有效執(zhí)行時，A注冊會計(jì)師決定采用統(tǒng)計(jì)抽樣的方法，相關(guān)資料如下：

　　（1）A注冊會計(jì)師將2015年所有的發(fā)運(yùn)單作為抽樣的總體。

　?。?）A注冊會計(jì)師認(rèn)為既然將總體定義為包括整個被審計(jì)期間的交易，就必須在12月31日以后實(shí)施控制測試。

　?。?）由于甲公司2015年賒銷業(yè)務(wù)數(shù)量很大，因此A注冊會計(jì)師認(rèn)為總體規(guī)模對樣本規(guī)模的影響可以忽略。

　?。?）在檢查樣本時，A注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)其中一張單據(jù)由倉庫主管代為審批，A注冊會計(jì)師復(fù)核后認(rèn)為該賒銷金額在該客戶的允許范圍內(nèi)，沒有將其視為一項(xiàng)控制偏差。

　?。?）A注冊會計(jì)師確定的樣本規(guī)模是200個，既定的可接受的信賴過度風(fēng)險是5%，樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)是1，控制測試的風(fēng)險系數(shù)是4、8，賒銷審批的總體規(guī)模是4000，假定注冊會計(jì)師確定的可容忍偏差率是5%.

　　要求：

　?。?）請單獨(dú)考慮上述情況（1）-（4），逐項(xiàng)指出注冊會計(jì)師的觀點(diǎn)或者做法是否恰當(dāng)，如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

　?。?）根據(jù)資料（5），計(jì)算總體偏差率上限，并確定是否可以接受總體。

　　【答案】

　?。?）

　　1）不恰當(dāng)。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將全部的銷售單定義為測試的總體，看銷售單上是否有專門負(fù)責(zé)賒銷審批人員的簽字。

　　2）不恰當(dāng)。注冊會計(jì)師可能將總體定義為包括整個被審計(jì)期間的交易，但在期中實(shí)施初始測試。在這種情況下，注冊會計(jì)師可能估計(jì)總體中剩余期間將發(fā)生的交易的數(shù)量，并在期末審計(jì)時對所有發(fā)生在期中測試之后的被選取交易進(jìn)行檢查。

　　3）恰當(dāng)。

　　4）不恰當(dāng)。賒銷審批應(yīng)當(dāng)由被授權(quán)人員執(zhí)行，由未經(jīng)授權(quán)的人員代為審批應(yīng)視為一項(xiàng)控制偏差。

　?。?）

　　總體偏差率上限=風(fēng)險系數(shù)/樣本量=4.8/200=2.4%，

　　因?yàn)榭傮w偏差率上限大大低于可容忍偏差率5%，所以可以接受總體。

　　4、A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2015年度財(cái)務(wù)報表。在了解甲公司內(nèi)部控制后，A注冊會計(jì)師決定采用審計(jì)抽樣的方法對擬信賴的內(nèi)部控制進(jìn)行測試，部分做法摘錄如下：

　?。?）為測試2015年度信用審核控制是否有效運(yùn)行，將2015年1月1日至ll月30日期間的所有銷售單界定為測試總體。

　?。?）為測試2015年度采購付款憑證審批控制是否有效運(yùn)行，將采購憑證缺乏審批人員簽字或雖有簽字但未按制度審批的界定為控制偏差。

　?。?）在使用隨機(jī)數(shù)表選取樣本時，由于所選中的一張憑證已丟失，無法測試，直接用隨機(jī)數(shù)表另選一張憑證代替。

　　（4）A注冊會計(jì)師可能不需要等到審計(jì)期間結(jié)束，就能得出控制運(yùn)行有效性是否支持其計(jì)劃評估的重大錯報風(fēng)險水平的結(jié)論。

　?。?）假設(shè)A注冊會計(jì)師確定的可接受的信賴過度風(fēng)險為10%，可容忍偏差率為6%，預(yù)計(jì)總體偏差率為1、75%，可接受的信賴過度風(fēng)險為10%的樣本量表摘錄如下（括號內(nèi)是可接受的偏差數(shù)）：

預(yù)計(jì)總體偏差率	可容忍偏差率
	5%	6%	7%
1、25%	77（1）	64（1）	55（1）
1、50%	105（2）	64（1）	55（1）
1、75%	105（2）	88（2）	55（1）

　　要求：

　?。?）針對上述第（1）項(xiàng)至第（4）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊會計(jì)師的做法是否正確。如不正確，簡要說明理由。

　　（2）根據(jù)上述第（5）項(xiàng)，確定A注冊會計(jì)師此次控制測試的樣本規(guī)模。

　?。?）根據(jù)上述第（5）項(xiàng)，假如A注冊會計(jì)師測試樣本后發(fā)現(xiàn)3例偏差，據(jù)此判斷甲公司該項(xiàng)控制是否可信賴，并簡要說明理由。

　　【答案】

　　（1）

　　1）不正確。測試總體應(yīng)當(dāng)包括全年銷售單。

　　2）正確。

　　3）不正確。應(yīng)當(dāng)查明丟失原因，除非有足夠證據(jù)證明已經(jīng)恰當(dāng)執(zhí)行控制，否則應(yīng)該視為控制偏差。

　　4）正確。

　?。?）可容忍偏差率為6%和預(yù)計(jì)總體偏差率為1.75%的交叉處為注冊會計(jì)師應(yīng)測試的樣本規(guī)模，即88.

　　（3）該項(xiàng)控制不可信賴。樣本中可接受的偏差數(shù)不大于2，A注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)了3例偏差，超出了可接受程度，因此判斷該項(xiàng)控制不可信賴。

　　5、A注冊會計(jì)師擬采用非統(tǒng)計(jì)抽樣對X公司2015年12月31日應(yīng)收賬款的存在和計(jì)價認(rèn)定實(shí)施函證，僅對可能無法函證的賬戶實(shí)施替代審計(jì)程序。確定的可容忍誤差為12、5萬元，預(yù)計(jì)總體錯報為3、5萬元。

　　X公司2015年末應(yīng)收賬款明細(xì)資料顯示共有905個余額在10元到14萬元之間的借方客戶，借方余額合計(jì)425萬元，還有5個貸方客戶。

分層	客戶數(shù)	每戶金額范圍（元）	余額合計(jì)（元）
超級客戶	5	50000以上	500000
重要客戶	250	5000～50000	2500000
普通客戶	650	0～5000	1250000
貸方客戶	5	-1500～0	-5000
合計(jì)	910	—	4245000

　　資料一：

　　A注冊會計(jì)師做出的與非統(tǒng)計(jì)抽樣相關(guān)的決策如下。

　　（1）對超級客戶層和貸方客戶層按80%的比率抽樣；

　　（2）對重要客戶與普通客戶構(gòu)成的總體，按公式確定的樣本規(guī)模為90（相應(yīng)的保證系數(shù)為2、7），向重要客戶層與普通客戶層分配的樣本規(guī)模分別為30和60.

　?。?）因?yàn)橹匾蛻魧訕颖局忻恳豢蛻舻腻e報金額占該客戶應(yīng)收賬款余額的比例基本一致，普通客戶層中各筆錯報的金額大致相當(dāng)，擬都用比率法推斷總體錯報。

　　資料二：

　　實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序后，確定的各層樣本賬面金額及審定金額如下：

分層	樣本賬面金額（元）	樣本審定金額（元）
超級客戶	500000	482358
重要客戶	550134	530723
普通客戶	51923	50153
貸方客戶	-5000	-5000
合計(jì)	1097057	1058234

　　要求：

　?。?）分別針對資料一中情況（1）～（3），指出注冊會計(jì)師的決策是否存在不當(dāng)之處。如認(rèn)為存在不當(dāng)之處，請給出正確的決策結(jié)論。

　?。?）根據(jù)資料二，結(jié)合你對資料一（1）～（3）的決策分析，代為推斷應(yīng)收賬款總體錯報金額（寫出計(jì)算過程），并請代為作出抽樣結(jié)論。

　　【答案】

　?。?）

　　情況（1）存在不當(dāng)之處。因?yàn)楣P數(shù)不多、性質(zhì)特殊，應(yīng)對超級客戶和貸方客戶實(shí)施100%審計(jì)；

　　情況（2）存在不當(dāng)之處。樣本規(guī)模＝總體的賬面金額÷可容忍錯報×保證系數(shù)＝375÷12.5×2.7＝81；按各層賬面金額的比例分配樣本規(guī)模，重要客戶層和普通客戶層的樣本規(guī)模分別為54和27.

　　情況（3）存在不當(dāng)之處。普通客戶層錯報金額與業(yè)務(wù)筆數(shù)關(guān)系密切，應(yīng)采用差異法推斷層總體錯報。

　?。?）

　　因?yàn)閷?shí)施了100%審計(jì)，超級客戶層和貸方客戶層的樣本錯報直接參與推斷總體錯報。

　　按比率法推斷重要客戶層錯報額=樣本錯報金額÷（樣本賬面金額/層賬面金額）

　　=（550134－530723）÷（550134/2500000）=88210.33（元）

　　按差異法推斷普通客戶層錯報額＝樣本錯報金額÷（樣本規(guī)模/總體規(guī)模）

　　=（51923－50153）÷（27/650）=42611.11（元）；

　　推斷的應(yīng)收賬款總體錯報額=（500000-482358）＋0+88210.33＋42611.11=148463.44（元）。

　　由于推斷的應(yīng)收賬款總體錯報額大于可容忍錯報額，拒絕接受總體。

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