2015年注冊會計師《會計》強化練習(xí)：外幣折算

　　2015年本章教材內(nèi)容除外幣報表折算差額并入“其他綜合收益”項目外，其他內(nèi)容未發(fā)生實質(zhì)性變化。在近年考試中，客觀題主要考查交易日、結(jié)算日外幣業(yè)務(wù)的核算，資產(chǎn)負(fù)債表日貨幣性項目的確定、期末匯兌損益的計算，以及外幣財務(wù)報表折算匯率的選擇；主觀題主要考查期末匯兌損益的計算、外幣報表折算差額的計算，還可與“借款費用”等章節(jié)相結(jié)合。

第二十一章《外幣折算》強化練習(xí)

　　一、單項選擇題

　　1、甲公司的記賬本位幣為人民幣，對外幣交易采用交易日的即期匯率折算，按月計算匯兌損益。

　?。?）2012年4月3日，向乙公司出口銷售商品1000萬美元，當(dāng)日的即期匯率為1美元=6.65元人民幣。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費，貨款尚未收到。

　?。?）4月30日，甲公司仍未收到該筆貨款。當(dāng)日的即期匯率為1美元=6.6元人民幣。

　?。?）5月20日收到上述貨款存入銀行。當(dāng)日即期匯率為1美元=6.3元人民幣；當(dāng)日銀行的美元買入價為1美元=6.26元人民幣。

　　下列有關(guān)5月外幣業(yè)務(wù)的會計處理，不正確的是（?。?。

　　A、假定5月20日收到美元貨款直接存入銀行，則記入“銀行存款—美元”科目的金額為6300萬元

　　B、假定5月20日收到美元貨款直接存入銀行，則確認(rèn)財務(wù)費用的金額為300萬元

　　C、假定5月20日收到貨款兌換為人民幣后存入銀行，則記入“銀行存款—人民幣”科目的金額為6300萬元

　　D、假定5月20日收到貨款兌換為人民幣后存入銀行，則確認(rèn)財務(wù)費用的金額為340萬元

　　2、國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。20×7年12月5日以每股4美元的價格購入A公司10000股作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日匯率為1美元＝7.6元人民幣，款項已經(jīng)支付，20×7年12月31日，當(dāng)月購入的A公司股票市價變?yōu)槊抗?.2美元，當(dāng)日匯率為1美元＝7.4元人民幣，假定不考慮相關(guān)稅費的影響，根據(jù)以上資料，甲公司期末應(yīng)計入當(dāng)期損益的金額為（　）人民幣。

　　A、6800元

　　B、800元

　　C、10000元

　　D、10600元

　　3、下列關(guān)于外幣未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的說法，正確的是（?。?/p>

　　A、應(yīng)首先以該資產(chǎn)所在企業(yè)的記賬本位幣為基礎(chǔ)預(yù)計其未來現(xiàn)金流量

　　B、應(yīng)將以企業(yè)記賬本位幣計算的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量按照該貨幣適用的折現(xiàn)率折算為現(xiàn)值

　　C、應(yīng)將資產(chǎn)的外幣現(xiàn)值按照取得資產(chǎn)時的即期匯率進行折算

　　D、應(yīng)將資產(chǎn)的外幣現(xiàn)金流量現(xiàn)值折算為記賬本位幣核算

　　二、多項選擇題

　　1、M公司以人民幣為記賬本位幣，其外幣業(yè)務(wù)僅為美元業(yè)務(wù)，對外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率為折算匯率，按月計算匯兌損益。2012年6月，應(yīng)收賬款外幣項目期初余額為300萬美元，全部為上月銷售產(chǎn)品產(chǎn)生，銀行存款外幣項目期初余額為200萬美元，5月月末匯率為1美元＝6.81元人民幣。當(dāng)月M公司發(fā)生的外幣交易如下：（1）2日，以美元購入原材料，支付價款200萬美元，當(dāng)日即期匯率為1美元＝6.8元人民幣；（2）15日，收回上月因銷售業(yè)務(wù)產(chǎn)生的應(yīng)收賬款300萬美元，當(dāng)日即期匯率為1美元＝6.85元人民幣。期末即期匯率為1美元＝6.82元人民幣，期末原材料尚未領(lǐng)用，可變現(xiàn)凈值為180萬美元。假定不考慮其他因素，則甲公司的下列處理正確的有（　）。

　　A、存貨項目期末應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備為132.4萬元

　　B、應(yīng)收賬款期末匯兌差額為12萬元

　　C、存貨項目期末列報金額為1360萬元

　　D、本月因上述業(yè)務(wù)影響損益的金額為－120.4萬元

　　2、下列關(guān)于記賬本位幣的選擇和變更的說法中，正確的有（　）。

　　A、我國企業(yè)選擇人民幣以外的貨幣作為記賬本位幣的，在編制財務(wù)報表時應(yīng)折算為人民幣

　　B、記賬本位幣的選擇應(yīng)根據(jù)企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境的改變而改變

　　C、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)變更記賬本位幣的，應(yīng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣

　　D、在變更記賬本位幣時，由于采用變更當(dāng)日的即期匯率折算所產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)計入財務(wù)費用

參考答案及解析：

　　一、單項選擇題

　　1.

　　【正確答案】C

　　【答案解析】假定5月20日收到美元貨款直接存入銀行，會計分錄如下：

　　借：銀行存款——美元（1000×6.3）6300

　    　財務(wù)費用300

　    　貸：應(yīng)收賬款——美元（1000×6.6）6600【賬面余額】

　　假定5月20日收到貨款兌換為人民幣后存入銀行，會計分錄如下：

　　借：銀行存款——人民幣（1000×6.26）6260

　　    財務(wù)費用340

　　    貸：應(yīng)收賬款美元6600【賬面余額】

　　2.

　　【正確答案】A

　　【答案解析】根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號――金融工具的確認(rèn)和計量》的規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)以公允價值計量，由于該交易性金融資產(chǎn)是以外幣計價的，在資產(chǎn)負(fù)債表日，不僅應(yīng)考慮美元股票市價的變動，還應(yīng)一并考慮美元與人民幣之間匯率變動的影響。甲公司期末應(yīng)計入當(dāng)期損益的金額＝4.2×10000×7.4－4×10000×7.6＝310800－304000＝6800（元人民幣）。

　　取得交易性金融資產(chǎn)時：

　　借：交易性金融資產(chǎn)　　（4×10000×7.6）304000

　　    貸：銀行存款——美元（＄40000）　　　　304000

　　期末按照公允價值調(diào)整：

　　借：交易性金融資產(chǎn)　　6800

　　    貸：公允價值變動損益　　6800

　　3.

　　【正確答案】D

　　【答案解析】資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量以外幣核算的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照以下順序確定資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值：

　　首先，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量的結(jié)算貨幣為基礎(chǔ)預(yù)計其未來現(xiàn)金流量，并按照該貨幣適用的折現(xiàn)率計算資產(chǎn)的現(xiàn)值；其次，將該外幣現(xiàn)值按照計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值當(dāng)日的即期匯率進行折算，從而折現(xiàn)成按照記賬本位幣表示的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。所以選項D正確。

　　二、多項選擇題

　　1.

　　【正確答案】AB

　　【答案解析】存貨項目屬于非貨幣性項目，期末不需要核算匯兌差額，而需要按照期末匯率將可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣，然后與購買日記賬本位幣折算的成本比較，計算減值，因此計提的存貨跌價準(zhǔn)備＝200×6.8－180×6.82＝132.4（萬元），期末存貨列報金額＝180×6.82＝1227.6（萬元），因此選項A正確，選項C錯誤。由于應(yīng)收賬款本期全部收回，期末余額為0，期末匯兌差額=0*6.82-（300*6.81-300*6.85）=12（萬元），為匯兌收益，所以選項B正確。銀行存款外幣賬戶的匯兌差額=（200-200+300）*6.82-（200*6.81-200*6.8+300*6.85）=2046-2057=-11（萬元），為匯兌損失，本期上述業(yè)務(wù)影響損益的金額＝－132.4+12-11＝－131.4（萬元），選項D不正確。

　　2.

　　【正確答案】ABC

　　【答案解析】本題考查的知識點是外幣報表折算。企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以按規(guī)定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編報的財務(wù)報表應(yīng)折算為人民幣。企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更，除非企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化。確需變更記賬本位幣的，應(yīng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣。所以A、B、C說法正確。選項D，企業(yè)變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣，折算后的金額作為以新的記賬本位幣計量的歷史成本。由于采用同一即期匯率進行折算，不會產(chǎn)生匯兌差額。

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