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2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》強(qiáng)化練習(xí):借款費(fèi)用

來源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 編輯: 2015/08/07 16:42:56 字體:

  2015年本章教材內(nèi)容未發(fā)生實(shí)質(zhì)性變化。近幾年考試既有客觀題又有主觀題目。單選題主要涉及資本化率的計(jì)算、借款費(fèi)用資本化金額的確定等。多選題主要涉及借款費(fèi)用暫停資本化和停止資本化的條件等。也可能與固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及應(yīng)付債券、外幣折算等有關(guān)章節(jié)結(jié)合考主觀題,2013年本章出客觀題目。2014年本章出現(xiàn)綜合題。

第十八章《借款費(fèi)用》強(qiáng)化練習(xí)

  一、單項(xiàng)選擇題

  1、A公司于2×12年1月1日動(dòng)工興建一棟辦公樓,工程于2×13年6月30日完工,達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。建造工程過程中發(fā)生的資產(chǎn)支出如下:2×12年1月1日,支出5500萬元;2×12年8月1日,支出7200萬元;2×12年12月31日,支出3500萬元。超出借款金額占用自有資金。針對(duì)該項(xiàng)工程,A公司存在兩筆一般借款:(1)2×11年12月1日取得長期借款6000萬元,借款期限為3年,年利率為6%;(2)2×11年12月1日,發(fā)行公司債券4000萬元,期限為5年,年利率為7%。根據(jù)上述資料,不考慮其他因素影響,則2×12年第三季度有關(guān)借款利息的計(jì)算,正確的是(?。?/p>

  A、一般借款第三季度加權(quán)平均資本化率3.25%

  B、一般借款當(dāng)期資本化金額164.8萬元

  C、一般借款當(dāng)期費(fèi)用化金額24萬元

  D、對(duì)于占用的一般借款應(yīng)按照取得時(shí)間的先后來計(jì)算利息費(fèi)用

  2、A公司擬建造一幢新廠房,工期預(yù)計(jì)2年。有關(guān)資料如下:

  (1)公司只有一筆一般借款,為公司于2×11年1月1日借入的長期借款8000萬元,期限為5年,年利率為8%,每年1月1日付息。

 ?。?)廠房于2×12年4月1日才開始動(dòng)工興建,2×12年工程建設(shè)期間的支出分別為:4月1日4000萬元、7月1日8000萬元、10月1日2000萬元。

  不考慮其他因素,2×12年度一般借款利息應(yīng)予資本化的利息費(fèi)用為(?。?。

  A、340萬元

  B、360萬元

  C、400萬元

  D、420萬元

  3、甲公司2007年1月1日發(fā)行面值總額為10000萬元的債券,取得的款項(xiàng)專門用于建造廠房。該債券系分期付息、到期還本債券,期限為4年,票面年利率為10%,每年12月31日支付當(dāng)年利息。該債券年實(shí)際利率為8%。債券發(fā)行價(jià)格總額為10662.10萬元,款項(xiàng)已存入銀行。廠房于2007年1月1日開工建造,當(dāng)日發(fā)生支出100萬元。2007年度累計(jì)發(fā)生建造工程支出4600萬元。經(jīng)批準(zhǔn),當(dāng)年甲公司將尚未使用的債券資金投資于國債,取得投資收益760萬元。2007年12月31日工程尚未完工,該在建工程的賬面余額為(?。?。(計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù))

  A、4692.97萬元

  B、4906.21萬元

  C、5452.97萬元

  D、5600萬元

  二、多項(xiàng)選擇題

  1、某公司于2×11年1月5日起動(dòng)工興建廠房,建造過程中發(fā)生的下列支出或費(fèi)用中,屬于規(guī)定的資產(chǎn)支出的有(?。?/p>

  A、工程領(lǐng)用企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品

  B、計(jì)提建設(shè)工人的職工福利費(fèi)

  C、發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出

  D、用銀行存款購買工程物資

  2、下列對(duì)借款費(fèi)用允許開始資本化必須滿足的條件說法不正確的有(?。?。

  A、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)也屬于資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生

  B、借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生是特指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生因購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入款項(xiàng)的借款費(fèi)用

  C、企業(yè)帶息賒購的物資用于生產(chǎn)周期為三個(gè)月的產(chǎn)品,也應(yīng)該資本化

  D、借款費(fèi)用允許開始資本化的時(shí)點(diǎn)只要滿足資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生、為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始這三個(gè)條件其中一個(gè)即可

參考答案及解析:

  一、單項(xiàng)選擇題

  1、

  【正確答案】C

  【答案解析】占用了一般借款的按季度計(jì)算的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=5500×3/3+4500×2/3=8500(萬元)

  一般借款第三季度的利息費(fèi)用=(6000×6%+4000×7%)×3/12=160(萬元)

  一般借款第三季度的加權(quán)平均資本化率=160/(6000×3/3+4000×3/3)=1.6%

  一般借款利息資本化金額=8500×1.6%=136(萬元)

  一般借款費(fèi)用化金額=160-136=24(萬元)

  2、

  【正確答案】C

  【答案解析】一般借款不需要考慮閑置資金收益問題。對(duì)于超過一般借款的支出視為自有資金,不需要計(jì)算利息資本化金額。所以本題中資本化的利息費(fèi)用為(4000×9/12+4000×6/12)×8%=400(萬元)。計(jì)算式中第一個(gè)4000為4月1日支付4000萬元,所以占用一般借款的金額為4000萬元,占用時(shí)間為9個(gè)月;7月1日支付8000萬元,再次占用一般借款4000萬元,占用時(shí)間為6個(gè)月。

  3、

  【正確答案】A

  【答案解析】專門借款的借款費(fèi)用資本化金額=10662.10×8%-760=92.97(萬元),在建工程賬面余額=4600+92.97=4692.97(萬元)。

  2007年1月1日發(fā)行債券的分錄

  借:銀行存款10662.1

      貸:應(yīng)付債券——面值10000

          應(yīng)付債券——利息調(diào)整662.1

  2007年度累計(jì)發(fā)生建造工程支出4600萬元

  借:在建工程4600

      貸:銀行存款4600

  閑置資金取得投資收益沖減在建工程

  借:銀行存款760

      貸:在建工程760

  年末計(jì)息

  借:在建工程(10662.1×8%)852.97

      應(yīng)付債券——利息調(diào)整147.03

      貸:應(yīng)付利息1000

  期末在建工程的賬面余額=4600+852.97-760=4692.97(萬元)

  債券的攤余成本=10662.1-147.03=10515.07(萬元)

  二、多項(xiàng)選擇題

  1、

  【正確答案】AD

  【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn):資本支出的判斷

  選項(xiàng)B,并未發(fā)生資產(chǎn)支出;選項(xiàng)C應(yīng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。

  注意:(1)這里說的“資產(chǎn)支出”指的是企業(yè)以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、承擔(dān)帶息債務(wù)等形式所發(fā)生的支出是用于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建,如果不是用于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建的,則不應(yīng)屬于這里意義的“資產(chǎn)支出”。選項(xiàng)C,發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出是計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用,并沒有計(jì)入工程成本中,與建造工程無關(guān),所以不屬于資產(chǎn)支出。

  (2)為了興建而購買工程物資,屬于發(fā)生了資產(chǎn)支出。

 ?。?)計(jì)提工人的福利費(fèi)不屬于發(fā)生資產(chǎn)支出。

  2、

  【正確答案】BCD

  【答案解析】資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生包括:支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)、承擔(dān)帶息債務(wù),選項(xiàng)A正確;借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生不是特指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生因購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入款項(xiàng)的借款費(fèi)用,還包括相關(guān)的一般借款已經(jīng)占用,選項(xiàng)B不正確;企業(yè)帶息賒購的物資用于生產(chǎn)周期為三個(gè)月的產(chǎn)品,不屬于符合資本化條件的資產(chǎn),其占用的借款本身不可以資本化,所以也就無所謂資本化起點(diǎn)了,選項(xiàng)C不正確;借款費(fèi)用允許開始資本化的時(shí)點(diǎn)應(yīng)該同時(shí)滿足資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生、為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始這三個(gè)條件,選項(xiàng)D不正確。

  應(yīng)該是企業(yè)帶息賒購的物資用于生產(chǎn)周期為1年以上的產(chǎn)品,應(yīng)該資本化。賒購的物品不需要一年,但是物資用于的工程期限,應(yīng)該在一年以上。期間過短,不符合資本化條件。

  相關(guān)鏈接:
  2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》各章強(qiáng)化練習(xí)
  2015注會(huì)備考資料“大禮包”——會(huì)計(jì)

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