2023年注會《會計》易錯題解析：日后事項的所得稅的會計處理（四十四）

為了讓大家對注會《會計》科目知識點更加熟悉，正保會計網(wǎng)校根據(jù)學(xué)員答題情況，精選出《會計》科目易錯題并配以教師講解。你中招了嗎？快來看看吧~有則改之，無則加勉！

A公司為上市公司，適用的所得稅稅率為25%，2×21年年度財務(wù)報告批準報出日是2×22年4月30日，2×21年所得稅匯算清繳于2×22年4月30日完成。A公司2×21年發(fā)生的或有事項如下：A公司為丙公司提供擔(dān)保的某項銀行借款100萬元于2×21年9月到期。該借款系丙公司于2×19年9月從銀行借入的，A公司為丙公司此項借款的本息提供50%的擔(dān)保。丙公司借入的款項至到期日應(yīng)償付的本息為118萬元。由于丙公司無力償還到期的債務(wù)，債權(quán)銀行于11月向法院提起訴訟，要求丙公司和為其提供擔(dān)保的A公司償還借款本息，并支付罰息5萬元。至12月31日，法院尚未做出判決，A公司預(yù)計承擔(dān)此項債務(wù)的可能性為60%。估計需要支付擔(dān)?？?0萬元。2×22年7月20日法院判決A公司需支付款項55萬元。假定稅法規(guī)定該擔(dān)保損失在實際發(fā)生時不允許在稅前扣除。A公司不再上訴并執(zhí)行判決。 不考慮其他因素，下列A公司因擔(dān)保事項進行的會計處理表述中，正確的是（?。?。

A、2×21年12月31日A公司應(yīng)確認預(yù)計負債50萬元

B、2×21年12月31日A公司應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)12.5萬元

C、2×22年7月20日A公司應(yīng)確認以前年度損益調(diào)整5萬元

D、2×22年7月20日A公司應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)遞延所得稅資產(chǎn)12.5萬元

【正確答案】A
【答案解析】選項A，由于題目說明“A公司為丙公司此項借款的本息提供50%的擔(dān)保。至12月31日，法院尚未作出判決，A公司預(yù)計承擔(dān)此項債務(wù)的可能性為60%。估計需要支付擔(dān)保款50萬元?！彼訟公司需要確認預(yù)計負債50萬元；選項BD，因為擔(dān)保支出稅前不能扣除，預(yù)計負債的計稅基礎(chǔ)等于賬面價值，不產(chǎn)生暫時性差異，不確認遞延所得稅資產(chǎn)；選項C，判決需要支付的款項為55萬元，之前確認的預(yù)計負債為50萬元。由于該判決時間是7月20日，不屬于資產(chǎn)負債表日后事項，所以，多出來的5萬元的差額，不需要確認以前年度損益調(diào)整，應(yīng)直接確認營業(yè)外支出5萬元。會計處理如下：
2×21年12月31日的會計處理是：
借：營業(yè)外支出 50
　　貸：預(yù)計負債 50
2×22年7月20日判決支付時：
借：營業(yè)外支出 5
　　貸：其他應(yīng)付款 5
后續(xù)實際賠付時：
借：預(yù)計負債 50
　　其他應(yīng)付款 5
　　貸：銀行存款 55
【點評】本題考查日后事項的所得稅的會計處理。對于發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之前的資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，其有關(guān)的所得稅的處理如下：

相關(guān)推薦：

2023年注冊會計師考試《會計》練習(xí)題精選匯總

2023年注冊會計師考試《會計》經(jīng)典錯題本