2023年注會(huì)《會(huì)計(jì)》易錯(cuò)題解析：日后事項(xiàng)的所得稅的會(huì)計(jì)處理（四十四）

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A公司為上市公司，適用的所得稅稅率為25%，2×21年年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日是2×22年4月30日，2×21年所得稅匯算清繳于2×22年4月30日完成。A公司2×21年發(fā)生的或有事項(xiàng)如下：A公司為丙公司提供擔(dān)保的某項(xiàng)銀行借款100萬元于2×21年9月到期。該借款系丙公司于2×19年9月從銀行借入的，A公司為丙公司此項(xiàng)借款的本息提供50%的擔(dān)保。丙公司借入的款項(xiàng)至到期日應(yīng)償付的本息為118萬元。由于丙公司無力償還到期的債務(wù)，債權(quán)銀行于11月向法院提起訴訟，要求丙公司和為其提供擔(dān)保的A公司償還借款本息，并支付罰息5萬元。至12月31日，法院尚未做出判決，A公司預(yù)計(jì)承擔(dān)此項(xiàng)債務(wù)的可能性為60%。估計(jì)需要支付擔(dān)?？?0萬元。2×22年7月20日法院判決A公司需支付款項(xiàng)55萬元。假定稅法規(guī)定該擔(dān)保損失在實(shí)際發(fā)生時(shí)不允許在稅前扣除。A公司不再上訴并執(zhí)行判決。 不考慮其他因素，下列A公司因擔(dān)保事項(xiàng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理表述中，正確的是（　）。

A、2×21年12月31日A公司應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債50萬元

B、2×21年12月31日A公司應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)12.5萬元

C、2×22年7月20日A公司應(yīng)確認(rèn)以前年度損益調(diào)整5萬元

D、2×22年7月20日A公司應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)遞延所得稅資產(chǎn)12.5萬元

【正確答案】A
【答案解析】選項(xiàng)A，由于題目說明“A公司為丙公司此項(xiàng)借款的本息提供50%的擔(dān)保。至12月31日，法院尚未作出判決，A公司預(yù)計(jì)承擔(dān)此項(xiàng)債務(wù)的可能性為60%。估計(jì)需要支付擔(dān)?？?0萬元。”所以A公司需要確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債50萬元；選項(xiàng)BD，因?yàn)閾?dān)保支出稅前不能扣除，預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異，不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)；選項(xiàng)C，判決需要支付的款項(xiàng)為55萬元，之前確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債為50萬元。由于該判決時(shí)間是7月20日，不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，所以，多出來的5萬元的差額，不需要確認(rèn)以前年度損益調(diào)整，應(yīng)直接確認(rèn)營業(yè)外支出5萬元。會(huì)計(jì)處理如下：
2×21年12月31日的會(huì)計(jì)處理是：
借：營業(yè)外支出 50
　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 50
2×22年7月20日判決支付時(shí)：
借：營業(yè)外支出 5
　　貸：其他應(yīng)付款 5
后續(xù)實(shí)際賠付時(shí)：
借：預(yù)計(jì)負(fù)債 50
　　其他應(yīng)付款 5
　　貸：銀行存款 55
【點(diǎn)評】本題考查日后事項(xiàng)的所得稅的會(huì)計(jì)處理。對于發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之前的資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，其有關(guān)的所得稅的處理如下：

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