2023年注冊會計師考試《會計》練習(xí)題精選（十三）

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多選題

2×20年1月1日，甲公司取得乙公司80%的股權(quán)，對其形成非同一控制企業(yè)合并。甲公司確認(rèn)合并成本為2640萬元，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為3000萬元（等于其賬面價值）。2×20年，乙公司實現(xiàn)凈利潤640萬元，計提盈余公積64萬元，分配現(xiàn)金股利30萬元，確認(rèn)其他綜合收益40萬元，確認(rèn)資本公積（其他資本公積）20萬元。2×21年1月1日，甲公司將其持有的乙公司20%的股權(quán)對外出售，出售后剩余持股比例為60%，仍能對其形成控制。假定不考慮其他因素，甲公司合并報表中會計處理正確的有（?。?/p>

A、處置股權(quán)前合并報表歸屬于母公司所有者權(quán)益金額為3176萬元

B、處置股權(quán)前合并報表少數(shù)股東權(quán)益列報金額為734萬元

C、處置股權(quán)后合并報表歸屬于母公司所有者權(quán)益金額為2442萬元

D、處置股權(quán)后合并報表少數(shù)股東權(quán)益列報金額為1528萬元

【答案】ABD
【解析】

2×20年1月1日甲公司應(yīng)確認(rèn)合并商譽(yù)＝2640－3000×80%＝240（萬元），乙公司持續(xù)計算至2×20年末的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)價值＝3000＋640－30＋40＋20＝3670（萬元）；處置股權(quán)前，合并報表歸屬于母公司所有者權(quán)益金額＝3670×80%＋240＝3176（萬元），少數(shù)股東權(quán)益列報金額＝3670×20%＝734（萬元）；處置股權(quán)后，合并報表歸屬于母公司所有者權(quán)益金額＝3670×60%＋240×60%/80%＝2382（萬元），少數(shù)股東權(quán)益列報金額＝3670×40%＋240×20%/80%＝1528（萬元）。

【點評】本題考查不喪失控制權(quán)處置子公司股權(quán)的會計處理。重點需要掌握母公司不喪失控制權(quán)處置子公司股權(quán)時合并報表調(diào)整資本公積金額的計算。

不喪失控制權(quán)情況下部分處置對子公司長期股權(quán)投資會計處理原則：

（1）個別財務(wù)報表

在母公司個別財務(wù)報表中，出售股權(quán)取得的價款或?qū)r的公允價值與所處置投資賬面價值的差額，應(yīng)作為投資損益計入處置投資當(dāng)期母公司的個別財務(wù)報表。

（2）合并財務(wù)報表

合并資產(chǎn)負(fù)債表調(diào)整母公司個別財務(wù)報表中資本公積＝出售取得價款－出售長期股權(quán)投資相對應(yīng)享有子公司自購買日持續(xù)計算凈資產(chǎn)份額

上述情形下確定子公司凈資產(chǎn)份額時按照如下原則考慮商譽(yù)：當(dāng)母公司出售部分股權(quán)時，按比例把歸屬于母公司的所有者權(quán)益（包含子公司凈資產(chǎn)和商譽(yù)）的賬面價值調(diào)至少數(shù)股東權(quán)益。

單選題

（2021年）甲公司2×20年1月1日對外發(fā)行2000萬份認(rèn)股權(quán)證，約定2×21年7月1日為行權(quán)日，持有者在行權(quán)日可以以8元的價格購買1股甲公司新發(fā)行的股份。2×20年度，甲公司發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為6000萬股，普通股平均市價為每股10元，甲公司當(dāng)年歸屬于普通股股東的凈利潤為5800萬元。不考慮其他因素，甲公司2×20年稀釋每股收益為（?。?。

A、0.73元/股 

B、0.91元/股 

C、0.76元/股 

D、0.97元/股 

多選題

甲公司為上市公司，2×21年歸屬于普通股股東的凈利潤為25000萬元，2×20年年末普通股股數(shù)為10000萬股，2×21年6月30日股東大會決議，以2×20年末公司總股數(shù)為基礎(chǔ)，向全體股東每10股配2股，配股價格為每股6元，除權(quán)交易基準(zhǔn)日為7月1日，假設(shè)行權(quán)前一日市場價為每股12元，2×20年基本每股收益為3.2元，下列有關(guān)甲公司基本每股收益的表述中正確的有（?。?。

A、不需要重新計算2×20年的基本每股收益 

B、計算2×21年的基本每股收益，需要先計算出一個調(diào)整系數(shù) 

C、每股理論除權(quán)價格為11元 

D、重新計算2×20年的基本每股收益為2.94元 

單選題

A公司2×20年初發(fā)行在外的普通股股票數(shù)為5000萬股，3月1日與股東簽訂回購協(xié)議，一年后以每股15元回購300萬股，以備將來用于優(yōu)秀職工獎勵，7月1日新發(fā)行普通股600萬股，A公司當(dāng)年實現(xiàn)歸屬于普通股股東的凈利潤為7000萬元，2×20年3月至12月發(fā)行在外普通股的平均市場價格為每股10元，假定不考慮其他因素，2×20年A公司稀釋每股收益為（?。?。

A、1.4元/股 

B、1.32元/股 

C、1.29元/股 

D、1.19元/股 

單選題

甲公司為上市公司，2×18年1月1日以銀行存款購入乙公司70%的股權(quán)，形成非同一控制下企業(yè)合并。乙公司2×18年7月1日，對外發(fā)行200萬份可用于購買其普通股的認(rèn)股權(quán)證，期權(quán)行權(quán)價格為4元，每份權(quán)證可以購買一份股票，甲公司持有其50萬份認(rèn)股權(quán)證，當(dāng)年無認(rèn)股權(quán)證被行權(quán)。甲公司2×18年期初發(fā)行在外普通股為600萬股，當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤3 000萬元（不包括子公司利潤或子公司支付的股利）；乙公司2×18年期初發(fā)行在外普通股為900萬股，當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤2 500萬元，1月至12月乙公司普通股平均市價為每股8元，7月至12月乙公司普通股平均市價為10元。假設(shè)除股利外，母子公司之間沒有其他需抵銷的內(nèi)部交易，本年甲乙公司均沒有發(fā)生其他影響發(fā)行在外股數(shù)的因素。甲公司取得對乙公司投資時，乙公司各項可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值一致。甲公司合并報表中稀釋每股收益為（?。?。

A、7.80元/股

B、7.92元/股

C、2.6元/股

D、5元/股

【答案】A
【解析】

乙公司：
基本每股收益＝2 500/900＝2.78（元/股）；
調(diào)整增加的普通股股數(shù)＝200－200×4/10＝120（萬股）；
稀釋每股收益＝2 500/（900＋120×6/12）＝2.60（元/股）。
6/12是發(fā)行在外的時間權(quán)數(shù)，因為是2×18年7月1日對外發(fā)行的股份期權(quán)，所以120×6/12。
甲公司合并報表中：
基本每股收益＝（3 000＋2.78×900×70%）/600＝7.92（元/股）；
稀釋每股收益＝（3 000＋2.60×900×70%＋2.60×120×6/12×50/200）/600＝7.80（元/股）
其中：
①歸屬于甲公司普通股股東的甲公司凈利潤＝3 000（萬元）
②乙公司凈利潤中歸屬于普通股且由甲公司享有的部分＝2.60×900×70%＝1 638（萬元）
③乙公司凈利潤中歸屬于認(rèn)股權(quán)證且由甲公司享有的部分＝2.60×120×6/12×50/200＝39（萬元）
因此，甲公司合并報表的稀釋每股收益＝（3 000＋1 638＋39）/600＝7.80（元/股），與前述的計算結(jié)果一致。

單選題

A公司20×9年度凈利潤為480萬元（不包括子公司利潤或子公司支付的股利），發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為400萬股，持有子公司B公司80%的普通股股權(quán)。B公司20×9年度凈利潤為216萬元，發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為40萬股，該普通股當(dāng)年平均市場價格為8元。年初，B公司對外發(fā)行6萬份可用于購買其普通股的認(rèn)股權(quán)證，行權(quán)價格為4元，A公司持有1200份認(rèn)股權(quán)證，當(dāng)年無認(rèn)股權(quán)證被行權(quán)。假設(shè)除股利外，母子公司之間沒有其他需抵銷的內(nèi)部交易。A公司20×9年度合并報表的基本每股收益和稀釋每股收益為（　）。

A、1.06元/股和0.96元/股 

B、1.2元/股和0.96元/股 

C、1.63元/股和1.60元/股 

D、1.23元/股和0.96元/股 

單選題

A為上市公司，采用授予職工限制性股票的形式實施股權(quán)激勵計劃。2×15年1月1日，以非公開發(fā)行的方式向100名管理人員每人授予100股自身股票（每股面值為1元），授予價格為每股8 元。當(dāng)日，100名管理人員進(jìn)行出資認(rèn)購，總認(rèn)購款為80 000元，A公司履行了相關(guān)增資手續(xù)。A公司估計該限制性股票股權(quán)激勵在授予日的公允價值為每股15元。激勵計劃規(guī)定，若授予對象從2×15年1月1日起在A公司連續(xù)服務(wù)3年，則所授予股票將于2×18年1月1日全部解鎖；其間離職的，A公司將按照原授予價格回購相關(guān)股票。2×15年1月1日至2×18年1月1日期間，所授予股票不得上市流通或轉(zhuǎn)讓；激勵對象因獲授限制性股票而取得的現(xiàn)金股利由公司代管，作為應(yīng)付股利在解鎖時向激勵對象支付；對于未能解鎖的限制性股票，公司在回購股票時應(yīng)扣除激勵對象已享有的該部分現(xiàn)金分紅。2×15年度，A公司實現(xiàn)凈利潤6 009 000元，發(fā)行在外普通股（不含限制性股票）加權(quán)平均數(shù)為2 000 000股，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利每股1元；A公司估計三年中離職的管理人員合計為10人，當(dāng)年年末有5名管理人員離職。假定A公司2×15年度當(dāng)期普通股平均市場價格為每股35元。不考慮其他因素，2×15年度的基本每股收益為（一年按照360天計算）（?。?/p>

A、2.99元/股 

B、3.00元/股 

C、2.98元/股 

D、3.01元/股 

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