2022年注冊會計師考試《會計》練習題精選（五十二）

3、多選題

下列各企業(yè)的處置業(yè)務（假定均已符合持有待售條件），在2×21年末符合終止經(jīng)營定義的有（　）。

A、甲公司（連鎖餐飲企業(yè)）2×21年12月1日與A公司簽訂處置某一餐廳的協(xié)議，該餐廳為甲公司在當?shù)?00家連鎖餐廳中的一家

B、乙公司（藥品生產(chǎn)及批發(fā)企業(yè)）2×21年12月1日與B公司簽訂處置位于某地區(qū)的子公司的協(xié)議，該子公司負責乙公司在當?shù)氐乃信l(fā)業(yè)務

C、丙公司（連鎖酒店集團）2×21年12月1日與C公司簽訂處置協(xié)議，向其轉讓某一專為轉售而取得的子公司

D、丁公司（服裝生產(chǎn)及銷售集團）2×21年12月1日與D公司簽訂處置某地區(qū)營業(yè)網(wǎng)點的協(xié)議，該營業(yè)網(wǎng)點負責當?shù)厮袖N售業(yè)務，至2×21年末，該網(wǎng)點已停止全部經(jīng)營項目，辭退全部員工，但部分員工工資尚未結算，預計2×22年1月可結清

【答案】BCD

【解析】

選項A，該餐廳僅是眾多餐廳中普通的一家，并不具備一定的規(guī)模，所以該處置不構成終止經(jīng)營；選項B，該子公司負責當?shù)厮信l(fā)業(yè)務，代表獨立的主要業(yè)務，因此構成終止經(jīng)營；選項C，專為轉售而取得的子公司屬于能夠單獨區(qū)分的組成部分，該處置業(yè)務構成終止經(jīng)營；選項D，雖然部分工資尚未結算，但是由于經(jīng)營業(yè)務已全部結束，未結清項目并不構成主營業(yè)務的延續(xù)，因此該網(wǎng)點的經(jīng)營已經(jīng)終止。

【點評】本題考查終止經(jīng)營的判斷。

終止經(jīng)營是指企業(yè)滿足下列條件之一的、能夠單獨區(qū)分的組成部分，且該組成部分已經(jīng)處置或劃分為持有待售類別：

①該組成部分代表一項獨立的主要業(yè)務或一個單獨的主要經(jīng)營地區(qū)；

②該組成部分是擬對一項獨立的主要業(yè)務或一個單獨的主要經(jīng)營地區(qū)進行處置的一項相關聯(lián)計劃的一部分；

③該組成部分是專為轉售而取得的子公司。

需要說明的是，終止經(jīng)營應當是企業(yè)能夠單獨區(qū)分的組成部分；終止經(jīng)營應當具有一定的規(guī)模。對于專為轉售而取得的子公司，準則對其規(guī)模不做要求，只要是單獨區(qū)分的組成部分且滿足時點要求，即構成終止經(jīng)營。

4、多選題

下列各項中，屬于終止經(jīng)營損益的有（　）。

A、終止經(jīng)營的經(jīng)營活動損益

B、企業(yè)初始計量或在資產(chǎn)負債表日重新計量符合終止經(jīng)營定義的持有待售的處置組時，因賬面價值高于其公允價值減去出售費用后的凈額而確認的資產(chǎn)減值損失

C、后續(xù)資產(chǎn)負債表日符合終止經(jīng)營定義的持有待售處置組的公允價值減去出售費用后的凈額增加，因恢復以前減記的金額而轉回的資產(chǎn)減值損失

D、終止經(jīng)營的處置損益

【答案】ABCD

【解析】終止經(jīng)營的相關損益具體包括：（ 1）終止經(jīng)營的經(jīng)營活動損益；（ 2）企業(yè)初始計量或在資產(chǎn)負債表日重新計量符合終止經(jīng)營定義的持有待售的處置組時，因賬面價值高于其公允價值減去出售費用后的凈額而確認的資產(chǎn)減值損失；（ 3）后續(xù)資產(chǎn)負債表日符合終止經(jīng)營定義的持有待售處置組的公允價值減去出售費用后的凈額增加，因恢復以前減記的金額而轉回的資產(chǎn)減值損失；（ 4）終止經(jīng)營的處置損益；（ 5）終止經(jīng)營處置損益的調整金額。

【點評】本題考查終止經(jīng)營列報的會計處理。

企業(yè)應當在利潤表中分別列示持續(xù)經(jīng)營損益和終止經(jīng)營損益。

5、單選題

甲公司于2×21年10月1日與乙公司簽訂一項固定資產(chǎn)轉讓協(xié)議，假定該固定資產(chǎn)符合劃分為持有待售類別的條件。當日，固定資產(chǎn)的賬面價值為1000萬元，尚可使用壽命為5年；賬面原值為2000萬元，原使用壽命為10年，按照直線法計提折舊，至2×21年9月30日已計提折舊1000萬元。甲公司與乙公司協(xié)議出售價款為900萬元，預計出售費用為10萬元。假定2×21年12月31日，該資產(chǎn)公允價值減去出售費用后凈額仍為890萬元，該固定資產(chǎn)尚未轉移至乙公司。不考慮其他因素，2×21年12月31日，該項資產(chǎn)在甲公司資產(chǎn)負債表日應列報的項目和金額分別為（?。?/p>

A、“持有待售資產(chǎn)”項目890萬元

B、“固定資產(chǎn)”項目890萬元

C、“其他非流動資產(chǎn)”項目1000萬元

D、不需要在甲公司報表列報

【答案】A

【解析】劃分為持有待售的非流動資產(chǎn)，期末應在“持有待售資產(chǎn)”項目中單獨列報。劃分為持有待售時，賬面價值為 1000萬元，公允價值減去出售費用后的凈額為890萬元（900－10），按照孰低計量，應計提持有待售資產(chǎn)減值準備110萬元；資產(chǎn)負債表日，由于公允價值減去出售費用后的凈額仍為890，因此不需要調整已計提的減值，“持有待售資產(chǎn)”項目列報金額＝1000－110＝890（萬元），選項A正確。

【點評】本題考查持有待售資產(chǎn)的核算及列報。

1.非流動資產(chǎn)轉為持有待售資產(chǎn)時，應當將賬面價值與公允價值減去出售費用后的凈額進行比較：

①賬面價值＞公允價值減去出售費用后的凈額

借：資產(chǎn)減值損失

貸：持有待售資產(chǎn)減值準備

②賬面價值＜公允價值減去出售費用后的凈額

不需要調整持有待售資產(chǎn)賬面價值。

2.資產(chǎn)負債表中列報時，持有待售資產(chǎn)和負債不應當相互抵銷。“持有待售資產(chǎn)”和“持有待售負債”應當分別作為流動資產(chǎn)和流動負債列示。

6、多選題

甲公司為一家服裝鞋帽生產(chǎn)及連鎖銷售企業(yè)，其2×20年計劃出售部分子公司和營業(yè)門店：（1）10月1日，決定將A地的子公司進行出售，該子公司為一家兒童服裝生產(chǎn)企業(yè)，負責甲公司旗下童裝品牌的銷售業(yè)務，出售該子公司后，甲公司將不再經(jīng)營童裝品牌的相關業(yè)務；（2）11月1日，決定將B地的某女士服裝銷售門店進行出售，該地共有20家甲公司女士品牌銷售門店，出售后其他門店將正常經(jīng)營。假定以上業(yè)務均符合劃分為持有待售的條件，且公司或門店內(nèi)相關資產(chǎn)已經(jīng)處置，人員已經(jīng)辭退，但至2×20年末均未實際出售，假定不考慮其他因素，下列關于甲公司該業(yè)務會計處理的表述，正確的有（?。?/p>

A、甲公司出售A地的子公司的業(yè)務不構成終止經(jīng)營，應當繼續(xù)確認相關資產(chǎn)、負債和損益，并將損益作為持續(xù)經(jīng)營損益列報

B、甲公司出售A地的子公司的業(yè)務構成終止經(jīng)營，應當將2×20年相關損益作為終止經(jīng)營損益列報

C、甲公司出售B地銷售門店的業(yè)務構成終止經(jīng)營，應當將2×20年相關損益作為終止經(jīng)營損益列報

D、甲公司出售B地銷售門店的業(yè)務不構成終止經(jīng)營，應當將處置組內(nèi)“持有待售資產(chǎn)”和“持有待售負債”分別列報

【答案】BD

【解析】

甲公司出售A地的子公司是具有一定規(guī)模且能夠單獨區(qū)分的組成部分，并且相關資產(chǎn)已經(jīng)處置、人員已經(jīng)辭退，因此符合終止經(jīng)營的定義，構成終止經(jīng)營，當年度相關損益作為終止經(jīng)營損益列報，選項B正確；甲公司出售B地銷售門店不能代表一項獨立的主要業(yè)務或一個單獨的主要經(jīng)營地區(qū)，也不構成擬對一項獨立的主要業(yè)務或一個單獨的主要經(jīng)營地區(qū)進行處置的一項相關聯(lián)計劃的一部分，因此該處置組并不構成企業(yè)的終止經(jīng)營，選項D正確。

【點評】本題考查終止經(jīng)營的認定。

終止經(jīng)營，是指企業(yè)滿足下列條件之一的、能夠單獨區(qū)分的組成部分，且該組成部分已經(jīng)處置或劃分為持有待售類別：

（1）該組成部分代表一項獨立的主要業(yè)務或一個單獨的主要經(jīng)營地區(qū)；

（2）該組成部分是擬對一項獨立的主要業(yè)務或一個單獨的主要經(jīng)營地區(qū)進行處置的一項相關聯(lián)計劃的一部分；

（3）該組成部分是專為轉售而取得的子公司。（不包括分公司）

7、單選題

甲公司于2×19年6月30日與獨立的第三方簽訂一項股權轉讓協(xié)議，協(xié)議約定，甲公司轉讓所持有的乙公司20%的股權，甲公司與第三方初步協(xié)商轉讓價格為1210萬元，預計出售費用為20萬元。甲公司原持有乙公司80%的股權，能夠對乙公司實施控制，當日股權的賬面價值為4800萬元。甲公司預計在7月15日完成相關的股權轉移手續(xù)，甲公司出售股權后，剩余持股比例為60%，甲公司仍能對乙公司實施控制。不考慮其他因素，下列有關甲公司2×19年6月30日與股權轉讓相關的會計處理的表述中，正確的是（　）。

A、甲公司個別財務報表中應確認資產(chǎn)減值損失10萬元

B、甲公司合并財務報表中應將擬出售部分股權劃分為持有待售類別

C、甲公司個別財務報表中應確認投資收益－10萬元

D、甲公司不應當將擬處置的部分股權劃分為持有待售類別

【解析】由于甲公司轉讓 20%的股權后，仍然能夠對乙公司實施控制，該長期股權投資并不是“主要通過出售而非持續(xù)使用收回其賬面價值”的，因此不應當將擬處置的部分股權劃分為持有待售類別，選項 ABC均不正確，選項 D正確?！军c評】本題考查持有待售長期股權投資的會計處理，需要掌握企業(yè)持有的各種股權投資處置符合持有待售條件時，個別報表和合并報表的會計處理原則。

企業(yè)擬出售對子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)的投資，在母公司個別財務報表中、合并財務報表中會計處理方法見下表：

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