2022年注冊會計師考試《會計》練習(xí)題精選（五十一）

第2年年初重新計量的租賃負(fù)債賬面價值＝50×1.8080＝90.40（萬元）；原租賃負(fù)債賬面價值＝40×1.8334＝73.34，租賃合同修改日應(yīng)調(diào)整的使用權(quán)資產(chǎn)的金額＝90.4－73.34＝17.06（萬元）?；蛘咦赓U負(fù)債初始確認(rèn)金額＝40×（P/A，6%，3）=106.92（萬元），第一年年末租賃負(fù)債賬面價值=106.92+106.92×6%-40=73.34（萬元），重新計量的租賃負(fù)債=50×（P/A，7%，2）=90.40（萬元），兩者差額17.06（萬元）。

3、多選題

甲公司與客戶乙公司簽訂一項租賃合同，合同約定甲公司向乙公司出租一艘郵輪，同時配備船員及服務(wù)人員，由乙公司決定具體的航行時間和航行路線。能夠提供該郵輪操作服務(wù)的并非只有甲公司，乙公司也可以從其他方聘用船員。該合同總價款為3 000萬，租賃期10年，假設(shè)單獨租賃郵輪的市場公允價值為2 900萬元，郵輪操作人員的服務(wù)費用的市場價格為300萬元，下列說法正確的有（?。?。

A、甲公司可以選擇不分拆合同中租賃部分和非租賃部分，整體按照租賃準(zhǔn)則進(jìn)行處理

B、乙公司可以選擇不分拆合同中租賃部分和非租賃部分，整體按照租賃準(zhǔn)則進(jìn)行處理

C、乙公司選擇分拆的，租賃部分應(yīng)分?jǐn)偟暮贤瑢r為2 718.75萬元

D、乙公司選擇分拆的，服務(wù)部分應(yīng)分?jǐn)偟暮贤瑢r為300萬元

【答案】BC

【解析】選項 A，甲公司作為出租方，應(yīng)當(dāng)分拆租賃部分和非租賃部分，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》關(guān)于交易價格分?jǐn)偟囊?guī)定分?jǐn)偤贤瑢r；選項B，乙公司作為承租方，可以選擇簡化處理，不對租賃部分和非租賃部分進(jìn)行分拆，整體按照租賃準(zhǔn)則進(jìn)行處理；選項C、D，如果乙公司選擇分拆合同，租賃部分應(yīng)分?jǐn)偟暮贤瑢r＝3 000×2 900/（2 900＋300）＝2 718.75（萬元），服務(wù)部分應(yīng)該分?jǐn)偟暮贤瑢r＝3 000×300/（2 900＋300）＝281.25（萬元），選項C正確，選項D錯誤。

【點評】本題考查了租賃的分拆與合并，需要通過給出的信息判斷是否應(yīng)當(dāng)分拆或合并，并且賬務(wù)分拆或合并下的會計處理原則。

租賃的分拆和合并相關(guān)的總結(jié)表述如下：

（1）分拆

（2）合并

4、單選題

甲公司將一閑置大型生產(chǎn)設(shè)備以經(jīng)營租賃方式出租給乙公司使用。根據(jù)租賃合同約定，租賃期開始日為2×22年1月1日，租賃期5年，月租金為30萬元，每年1月1日支付當(dāng)年的租金。因為設(shè)備需要安裝，甲公司免除前3個月的租金，租賃期內(nèi)，如果乙公司某一年的營業(yè)收入超過1 000萬元，則乙公司應(yīng)在該年向甲公司支付經(jīng)營分享收入的1%。乙公司2×22年實現(xiàn)營業(yè)收入1 200萬元，2×22年1月1日，甲公司收到乙公司支付的扣除免租期后的租金270萬元，甲公司發(fā)生的初始直接費用為10萬元。不考慮其他因素，甲公司2×22年應(yīng)確認(rèn)的租金收入是（?。?/p>

A、354萬元

B、282萬元

C、372萬元

D、342萬元

【答案】A

【解析】甲公司應(yīng)收取的租金總額＝ 270＋30×12×4＝1 710（萬元），甲公司2×22年應(yīng)確認(rèn)的租金收入＝1 710/（5×12）×12＋1 200×1%＝354（萬元）。

【點評】本題考查出租人對經(jīng)營租賃的會計處理?？荚囍薪?jīng)?？疾槌鲎馊私?jīng)營租賃中收入的確認(rèn)和計量，需要注意存在可變租賃付款額、免租期等情況下出租人租賃收入的確認(rèn)。

出租人對經(jīng)營租賃會計處理原則如下表所示：

5、多選題

2×22年1月1日，甲公司與乙公司簽訂租賃合同，從乙公司租入一層辦公樓。根據(jù)租賃合同的約定，不可撤銷的租賃期為10年，每年租金為20萬元，款項于每年年初支付（第一年租金已支付）；為獲得該項租賃，甲公司發(fā)生初始直接費用2萬元，其中，1.5萬元是向該層前任租戶支付的款項，0.5萬元是支付房地產(chǎn)中介的傭金；作為對甲公司的激勵，乙公司同意補償甲公司2萬元的初始直接費用，合同簽訂日收到了該筆款項。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司會計處理的表述中正確的有（?。?。

A、甲公司租賃期開始日確認(rèn)的尚未支付的租賃付款額為180萬元

B、甲公司應(yīng)當(dāng)將支付房地產(chǎn)中介的傭金計入租賃付款額

C、甲公司應(yīng)當(dāng)將支付前任租戶的款項計入使用權(quán)資產(chǎn)

D、甲公司應(yīng)當(dāng)將收到乙公司的租賃激勵從租賃付款額中扣除

【答案】AC

【解析】

選項B，甲公司發(fā)生的初始直接費用2萬元，應(yīng)直接計入使用權(quán)資產(chǎn)；選項D，已收取的租賃激勵相關(guān)的金額應(yīng)從使用權(quán)資產(chǎn)入賬價值中扣除。

【點評】本題考查承租人的初始計量。

6、多選題

下列關(guān)于出租人融資租賃后續(xù)計量的表述中，正確的有（?。?。

A、納入出租人租賃投資凈額的可變租賃付款額只包含取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額

B、出租人應(yīng)定期復(fù)核計算租賃投資總額時所使用的未擔(dān)保余值

C、若預(yù)計未擔(dān)保余值降低，出租人應(yīng)修改租賃期內(nèi)的收益分配，并立即確認(rèn)預(yù)計的減少額

D、出租人取得的未納入租賃投資凈額計量的可變租賃付款額，比如與資產(chǎn)的未來績效或使用情況掛鉤的可變租賃付款額，應(yīng)當(dāng)在實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益  

【答案】ABCD
【解析】

【點評】本題考查出租人對融資租賃的后續(xù)計量。

（1）出租人對融資租賃的后續(xù)計量一般涉及的是取得租賃款、確認(rèn)收入，以及可變租賃付款額的處理。

（2）納入出租人租賃投資凈額的可變租賃付款額只包含取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額。在初始計量時，應(yīng)當(dāng)采用租賃期開始日的指數(shù)或比率進(jìn)行初始計量。出租人應(yīng)定期復(fù)核計算租賃投資總額時所使用的未擔(dān)保余值。若預(yù)計未擔(dān)保余值降低，出租人應(yīng)修改租賃期內(nèi)的收益分配，并立即確認(rèn)預(yù)計的減少額。

（ 3）出租人取得的未納入租賃投資凈額計量的可變租賃付款額，如與資產(chǎn)的未來績效或使用情況掛鉤的可變租賃付款額，應(yīng)當(dāng)在實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益。

7、單選題

下列有關(guān)租賃的表述中，不正確的是（?。?。

A、企業(yè)支付的按租賃準(zhǔn)則簡化處理的短期租賃和低價值資產(chǎn)租賃相關(guān)的預(yù)付租金和租賃保證金應(yīng)當(dāng)計入經(jīng)營活動現(xiàn)金流出

B、租賃變更導(dǎo)致租賃期縮短至1年以內(nèi)的，承租的可以改按短期租賃進(jìn)行簡化處理或追溯調(diào)整

C、承租人發(fā)生的租賃資產(chǎn)改良支出不屬于使用權(quán)資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)記入“長期待攤費用”科目

D、包含購買選擇權(quán)的租賃即使租賃期不超過12月，也不屬于短期租賃

【答案】B

【解析】選項 B，租賃變更導(dǎo)致租賃期縮短至1年以內(nèi)的，承租人應(yīng)當(dāng)調(diào)減使用權(quán)資產(chǎn)的賬面價值，部分終止租賃的相關(guān)利得或損失記入“資產(chǎn)處置損益”科目。企業(yè)不得改按短期租賃進(jìn)行簡化處理或追溯調(diào)整。

【點評】本題考查的是短期租賃、低價值租賃，以及租賃相關(guān)現(xiàn)金流量列報的處理。

1.對于短期租賃和低價值資產(chǎn)租賃，承租人可以選擇不確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債。

（1）短期租賃，是指在租賃期開始日，租賃期不超過12個月的租賃。包含購買選擇權(quán)的租賃不屬于短期租賃。

【提示】包含購買選擇權(quán)的租賃即使租賃期不超過12月，也不屬于短期租賃。

（2）低價值資產(chǎn)租賃，是指單項租賃資產(chǎn)為全新資產(chǎn)時價值較低的租賃。

【提示】承租人在判斷是否是低價值資產(chǎn)租賃時，應(yīng)基于租賃資產(chǎn)的全新狀態(tài)下的價值進(jìn)行評估，不應(yīng)考慮資產(chǎn)已被使用的年限。

2.租賃業(yè)務(wù)現(xiàn)金流量