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成功離不開一點(diǎn)一滴的積累,對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試來說,要想基礎(chǔ)打得好就要做大量的習(xí)題。想要在2022年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試中取得好成績(jī),必然少不了每天的堅(jiān)持。
1、單選題
關(guān)于契稅的計(jì)稅依據(jù),下列說法正確的是( )。
A、以劃撥方式取得的土地使用權(quán),經(jīng)批準(zhǔn)改為出讓方式重新取得該土地使用權(quán)的,土地使用權(quán)人應(yīng)以補(bǔ)繳的土地出讓價(jià)款為計(jì)稅依據(jù)
B、土地使用權(quán)互換的,以互換的土地使用權(quán)的價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)
C、承受已裝修房屋的,裝修費(fèi)用不計(jì)入承受方契稅的計(jì)稅依據(jù)
D、先以劃撥方式取得土地使用權(quán),后經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn),劃撥土地性質(zhì)改為出讓的,承受方應(yīng)以房地產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同確定的成交價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)
【答案】A
【解析】選項(xiàng)B,土地使用權(quán)互換、房屋互換,其計(jì)稅依據(jù)為所換取的土地使用權(quán)、房屋的價(jià)格差額?;Q價(jià)格相等的,互換雙方計(jì)稅依據(jù)為零;互換價(jià)格不相等時(shí),由支付差額的一方繳納契稅;選項(xiàng)C,承受已裝修房屋的,應(yīng)將包括裝修費(fèi)用在內(nèi)的費(fèi)用計(jì)入承受方應(yīng)交付的總價(jià)款作為契稅的計(jì)稅依據(jù);選項(xiàng)D,先以劃撥方式取得土地使用權(quán),后經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn),劃撥土地性質(zhì)改為出讓的,承受方應(yīng)分別以補(bǔ)繳的土地出讓價(jià)款和房地產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同確定的成交價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)繳納契稅。
【點(diǎn)評(píng)】本題考查契稅的計(jì)稅依據(jù)。
具體情況 | 計(jì)稅依據(jù)規(guī)定 |
土地使用權(quán)出售、房屋買賣 | 計(jì)稅依據(jù)為不含增值稅的成交價(jià)格。 |
土地使用權(quán)互換、房屋互換 | 計(jì)稅依據(jù)為不含增值稅價(jià)格的差額。 |
土地使用權(quán)贈(zèng)與、房屋贈(zèng)與,以及其他沒有價(jià)格的轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬行為 | 稅務(wù)機(jī)關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市場(chǎng)價(jià)格依法核定的不含增值稅的價(jià)格。 |
以劃撥方式取得土地使用權(quán),經(jīng)批準(zhǔn)改為出讓方式重新取得土地使用權(quán) | 應(yīng)由該土地使用權(quán)人以補(bǔ)繳的土地出讓價(jià)款為計(jì)稅依據(jù)繳納契稅。 |
先以劃撥方式取得土地使用權(quán),后經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓房產(chǎn),劃撥土地性質(zhì)改為出讓 | 承受方應(yīng)分別以補(bǔ)繳的土地出讓價(jià)款和房地產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同確定的成交價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)繳納契稅。 |
先以劃撥方式取得土地使用權(quán),后經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓房產(chǎn),劃撥土地性質(zhì)未發(fā)生改變 | 承受方應(yīng)以房地產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同確定的成交價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)繳納契稅。 |
土地使用權(quán)及所附建筑物、構(gòu)筑物等轉(zhuǎn)讓 | 計(jì)稅依據(jù)為承受方應(yīng)交付的總價(jià)款。 |
承受已裝修房屋 | 應(yīng)將包括裝修費(fèi)用在內(nèi)的費(fèi)用計(jì)入承受方應(yīng)交付總價(jià)款。 |
土地使用權(quán)出讓 | 計(jì)稅依據(jù)包括土地出讓金、土地補(bǔ)償費(fèi)、安置補(bǔ)助費(fèi)、地上附著物和青苗補(bǔ)償費(fèi)、征收補(bǔ)償費(fèi)、城市基礎(chǔ)設(shè)施配套費(fèi)、實(shí)物配建房屋等應(yīng)交付的貨幣、實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)及其他經(jīng)濟(jì)利益對(duì)應(yīng)的價(jià)款。 |
房屋附屬設(shè)施 | (包括停車位、頂層閣樓、儲(chǔ)藏室等) |
2、單選題
下列關(guān)于房產(chǎn)稅納稅義務(wù)人的表述中,符合稅法規(guī)定的是( )。
A、房屋出租的,由承租人納稅
B、房屋產(chǎn)權(quán)出典的,由出典人納稅
C、無(wú)租使用房產(chǎn)管理部門房產(chǎn)的,由房產(chǎn)管理部門納稅
D、房屋出租并約定有免租金期的,免收租金期由產(chǎn)權(quán)所有人納稅
本題考查房產(chǎn)稅納稅義務(wù)人。房屋出租的,由出租人納稅;產(chǎn)權(quán)出典的,由承典人納稅;無(wú)租使用房產(chǎn)管理部門、免稅單位及納稅單位的房產(chǎn),由使用人代為繳納房產(chǎn)稅。
3、單選題
下列關(guān)于房產(chǎn)稅納稅義務(wù)人的表述中,符合稅法規(guī)定的是( )。
A、房屋出租的,由承租人納稅
B、房屋產(chǎn)權(quán)出典的,由出典人納稅
C、無(wú)租使用房產(chǎn)管理部門房產(chǎn)的,由房產(chǎn)管理部門納稅
D、房屋出租并約定有免租金期的,免收租金期由產(chǎn)權(quán)所有人納稅
4、多選題
企事業(yè)單位發(fā)生的下列行為中,可以免征契稅的有( )。
A、同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)
B、以國(guó)家作價(jià)出資方式承受原改制重組企業(yè)、事業(yè)單位的劃撥用地
C、破產(chǎn)企業(yè)的債權(quán)人承受破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬
D、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以其新建房產(chǎn)作價(jià)入股進(jìn)行投資
5、多選題
下列關(guān)于企業(yè)、事業(yè)單位改制重組有關(guān)契稅的表述中,正確的有(?。?。
A、以出讓方式承受原改制重組企業(yè)、事業(yè)單位劃撥用地,免征契稅
B、在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中,單位承受公司股權(quán),公司土地、房屋權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移,不征收契稅
C、同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn),免征契稅
D、兩個(gè)以上的公司,依照合同約定,合并為一個(gè)公司,且原投資主體存續(xù)的,合并后公司承受原合并各方土地、房屋權(quán)屬,免征契稅
【答案】BCD
【解析】選項(xiàng)A,以出讓方式承受原改制重組企業(yè)、事業(yè)單位劃撥用地,對(duì)承受方應(yīng)按規(guī)定征收契稅。
【點(diǎn)評(píng)】本題考查契稅稅收優(yōu)惠。
自2021年1月1日起至2023年12月31日企業(yè)改制重組:
(1)企業(yè)改制
原企業(yè)投資主體存續(xù)并在改制(變更)后的公司中所持股權(quán)(股份)比例超過75%,且改制(變更)后公司承繼原企業(yè)權(quán)利、義務(wù)的,對(duì)改制(變更)后公司承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬,免征契稅。
(2)事業(yè)單位改制
原投資主體存續(xù)并在改制后企業(yè)中出資(股權(quán)、股份)比例超過50%的,對(duì)改制后企業(yè)承受原事業(yè)單位土地、房屋權(quán)屬,免征契稅。
(3)公司合并
原投資主體存續(xù)的,對(duì)合并后公司承受原合并各方土地、房屋權(quán)屬,免征契稅。
(4)公司分立
分立為兩個(gè)或兩個(gè)以上與原公司投資主體相同的公司,對(duì)分立后公司承受原公司土地、房屋權(quán)屬,免征契稅。
(5)企業(yè)破產(chǎn)
債權(quán)人(包括破產(chǎn)企業(yè)職工)承受破產(chǎn)企業(yè)抵償債務(wù)的土地、房屋權(quán)屬,免征契稅;
對(duì)非債權(quán)人承受破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬,凡與原企業(yè)全部職工簽訂服務(wù)年限不少于三年的勞動(dòng)用工合同的,對(duì)其承受所購(gòu)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬,免征契稅;與原企業(yè)超過30%的職工簽訂服務(wù)年限不少于三年的勞動(dòng)用工合同的,減半征收契稅。
(6)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)
對(duì)承受縣級(jí)以上人民政府或國(guó)有資產(chǎn)管理部門按規(guī)定進(jìn)行行政性調(diào)整、劃轉(zhuǎn)國(guó)有土地、房屋權(quán)屬的單位,免征契稅。
同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn),包括母公司與其全資子公司之間,同一公司所屬全資子公司之間,同一自然人與其設(shè)立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、一人有限公司之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn),免征契稅。
母公司以土地、房屋權(quán)屬向其全資子公司增資,視同劃轉(zhuǎn),免征契稅。
(7)債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)
經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)實(shí)施債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的企業(yè),對(duì)債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)后新設(shè)立的公司承受原企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬,免征契稅。
(8)劃撥用地出讓或作價(jià)出資
以出讓方式或國(guó)家作價(jià)出資(入股)方式承受原改制重組企業(yè)、事業(yè)單位劃撥用地的,不屬上述規(guī)定的免稅范圍,對(duì)承受方應(yīng)按規(guī)定征收契稅。
(9)公司股權(quán)(股份)轉(zhuǎn)讓
在股權(quán)(股份)轉(zhuǎn)讓中,單位、個(gè)人承受公司股權(quán)(股份),公司土地、房屋權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移,不征收契稅。
6、多選題
下列關(guān)于契稅優(yōu)惠政策的表述中,正確的有( )。
A、張某將自己名下的房產(chǎn)過戶給妻子吳某,應(yīng)照章征收契稅
B、王某承受荒山使用權(quán),用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn),可以免征契稅
C、非盈利的醫(yī)院承受土地用于住院樓的建設(shè),可以免征契稅
D、居民王某購(gòu)買一套78平米的住房為家庭唯一住房,可減按1%的稅率繳納契稅
7、多選題
下列獲取的房屋權(quán)屬中,可以免征契稅的有( )。
A、個(gè)人因房屋拆遷取得的房屋
B、經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)實(shí)施債轉(zhuǎn)股后的新企業(yè)承受原企業(yè)的房屋
C、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得母公司向其增資而劃轉(zhuǎn)的房屋
D、債權(quán)人承受破產(chǎn)企業(yè)抵償債務(wù)的房屋
【答案】BCD
【解析】選項(xiàng)B,經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)實(shí)施債轉(zhuǎn)股的企業(yè),債轉(zhuǎn)股后新設(shè)立的公司承受原企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬,免征契稅;選項(xiàng)C,母公司以土地,房屋權(quán)屬向其全資子公司增資,視同劃轉(zhuǎn),免征契稅;選項(xiàng)D,企業(yè)依照有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定實(shí)施破產(chǎn),債權(quán)人(包括破產(chǎn)企業(yè)職工)承受破產(chǎn)企業(yè)抵償債務(wù)的土地、房屋權(quán)屬,免征契稅。
【點(diǎn)評(píng)】本題主要考查“契稅的優(yōu)惠政策”。
一、有下列情形之一的,免征契稅:
1.國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研和軍事設(shè)施的。
2.非營(yíng)利性的學(xué)校、醫(yī)療機(jī)構(gòu)、社會(huì)福利機(jī)構(gòu)承受土地、房屋權(quán)屬用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研、養(yǎng)老、救助。
3.承受荒山、荒地、荒灘土地使用權(quán),并用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)。
4.婚姻關(guān)系存續(xù)期間夫妻之間變更土地、房屋權(quán)屬。
5.法定繼承人通過繼承承受土地、房屋權(quán)屬。
6.依照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館和國(guó)際組織駐華代表機(jī)構(gòu)承受土地、房屋權(quán)屬。
根據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的需要,國(guó)務(wù)院對(duì)居民住房需求保障、企業(yè)改制重組、災(zāi)后重建等情形可以規(guī)定免征或者減征契稅,報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。
二、省、自治區(qū)、直轄市可以決定對(duì)下列情形免征或者減征契稅:
1.因土地、房屋被縣級(jí)以上人民政府征收、征用,重新承受土地、房屋權(quán)屬。
2.因不可抗力滅失住房,重新承受住房權(quán)屬。
免征或者減征契稅的具體辦法,由省、自治區(qū)、直轄市人民政府提出,報(bào)同級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)決定,并報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)和國(guó)務(wù)院備案。
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