2022年注冊會計師考試《會計》練習(xí)題精選（四十八）

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1、多選題

乙公司與丙公司均為甲公司的子公司。2×21年7月1日，甲公司授予乙公司10名高管人員每人1萬份股票期權(quán)，如果高管人員在乙公司工作滿3年，即可自2×24年7月1日起以5元每股的價格購買丙公司股票1萬股，授予日該股票期權(quán)的公允價值為8元/份。2×21年年末，該股票期權(quán)的公允價值為10元/份。至年末乙公司沒有高管人員離職，預(yù)計未來也不會有人離職。不考慮其他因素，下列關(guān)于2×21年股份支付相關(guān)的會計處理，表述正確的有（?。?。

A、乙公司個別財務(wù)報表應(yīng)作為權(quán)益結(jié)算的股份支付

B、甲公司個別財務(wù)報表應(yīng)作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付

C、甲公司合并財務(wù)報表應(yīng)作為權(quán)益結(jié)算的股份支付

D、乙公司個別財務(wù)報表應(yīng)作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付

【答案】ABC
【解析】

甲公司先從丙公司購入股票，然后授予乙公司職工，甲公司個別財務(wù)報表應(yīng)作為現(xiàn)金結(jié)算股份支付；乙公司個別財務(wù)報表應(yīng)作為權(quán)益結(jié)算股份支付處理。在甲公司合并財務(wù)報表層面，授予的是其子公司的股票，屬于集團層面自身的股票，應(yīng)作為權(quán)益結(jié)算的股份支付。

【點評】本題考查的是集團股份支付的判斷，經(jīng)?？疾榈陌瘓F股份支付類型的判斷，以及各方會計處理原則。

1.集團股份支付的類型判斷

①結(jié)算企業(yè)（母公司）以本身權(quán)益工具結(jié)算，結(jié)算企業(yè)是接受服務(wù)企業(yè)（子公司）的投資者，此時母公司個別報表作為權(quán)益結(jié)算的股份支付，子公司個別報表作為權(quán)益結(jié)算的股份支付。

②結(jié)算企業(yè)（母公司）以現(xiàn)金結(jié)算，結(jié)算企業(yè)是接受服務(wù)企業(yè)（子公司）的投資者，此時母公司個別報表作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，子公司個別報表作為權(quán)益結(jié)算的股份支付。

③結(jié)算企業(yè)（母公司）以其他企業(yè)股份結(jié)算，結(jié)算企業(yè)是接受服務(wù)企業(yè)（子公司）的投資者，此時母公司個別報表作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，子公司個別報表作為權(quán)益結(jié)算的股份支付。

2.集團股份支付的會計處理原則

值得注意的是：授予集團內(nèi)其他子公司的自身權(quán)益工具，合并報表層面，因子公司權(quán)益工具視為企業(yè)集團自身權(quán)益工具，應(yīng)將其作為以權(quán)益結(jié)算的股份支付進行會計處理。

2、單選題

甲公司在購建一大型生產(chǎn)設(shè)備時存在兩筆一般借款：第一筆為2×20年8月1日借入的1 000萬元，借款年利率為8%，期限為3年；第二筆為2×21年7月1日借入的500萬元，借款年利率為10%，期限為5年。該企業(yè)2×21年1月1日開始購建固定資產(chǎn)，1月1日發(fā)生支出800萬元，3月1日發(fā)生支出200萬元，9月1日發(fā)生支出600萬元，對于未使用的一般借款，企業(yè)將其存入銀行之中，2×21年度閑置資金產(chǎn)生利息收益5萬元，2×21年末工程尚未完工，則該企業(yè)2×21年為購建生產(chǎn)設(shè)備占用一般借款應(yīng)予費用化的利息金額為（?。?/p>

A、9.8萬元　　

B、4.8萬元　　

C、83.2萬元　　

D、95.2萬元

【答案】B
【解析】資本化率＝（ 1 000×8%＋500×10%×6/12）/（1 000＋500×6/12）×100%＝8.4%。2×21年共發(fā)生資產(chǎn)支出1 600萬元，但是對于一般借款只借入1 500萬元，對于另外100萬元并不是占用的一般借款，同時一般借款閑置資金收益沖減財務(wù)費用，所以2×21年一般借款利息資本化金額＝（800×12/12＋200×10/12＋500×4/12）×8.4%＝95.2（萬元）；

應(yīng)付利息＝1 000×8%＋500×10%/2＝105（萬元），2×21年費用化的利息金額＝105－95.2－5＝4.8（萬元）。

注意：一般借款的利息收入都是計入財務(wù)費用的，不能沖減資本化金額。

3、單選題

A公司為建造一棟辦公樓于2×21年1月1日專門從銀行借入4 000萬元款項，借款期限為3年，年利率為6%。2×21年2月1日，A公司采用出包方式委托B公司為其建造該辦公樓，并于當日支付工程款1 500萬元，辦公樓實體建造活動于當日開始。有關(guān)建造支出均以上述借入款項支付。該工程因發(fā)生施工安全事故于2×21年3月1日中斷施工，5月1日恢復(fù)正常施工；該項工程的預(yù)計工期為1年零6個月。A公司將閑置資金用于短期投資，其中2月份取得收益3萬元，3月和4月共取得收益6萬元，5月至12月共取得收益10萬元。該項建造工程在2×21年度的利息資本化金額為（?。?。

A、160萬元

B、201萬元

C、52.5萬元

D、220萬元

【答案】B
【解析】由于本題中非正常中斷只有 2個月，不符合暫停資本化條件，所以本題中資本化期間是2×21年2月1日至12月末。因此該項建造工程在2×21年度的利息資本化金額＝4 000×6%×11/12－（3＋6＋10）＝201（萬元）。

【點評】本題考查專門借款資本化金額的計算。

1.專門借款借款費用的計算方法（看期間）：

①專門借款資本化金額＝資本化期間的實際的利息費用－資本化期間的閑置資金利息收入或投資收益

②專門借款費用化金額＝費用化期間的實際的利息費用－費用化期間的閑置資金利息收入或投資收益

一般借款借款費用的計算方法（先占用專門借款、再占用一般借款，不考慮一般借款閑置資金利息收入或投資收益）：

2.存在兩筆及兩筆以上的一般借款，一般借款是沒有規(guī)定專門用途的，不能確定先占用哪一筆后占用哪一筆，一般借款的處理思路是“打捆使用”，所以需要先計算一般借款加權(quán)平均利率。

①一般借款利息資本化金額＝累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×一般借款資本化率

其中：所占用一般借款加權(quán)平均利率＝所占用一般借款當期實際發(fā)生的利息之和÷所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)

其中：所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)＝Σ（所占用每筆一般借款本金×每筆一般借款在當期所占用的天數(shù)/當期天數(shù)）

②一般借款利息費用化金額＝全部利息－資本化利息

4、單選題

甲公司與供應(yīng)商簽訂了使用指定芯片設(shè)備的五年期合同，供應(yīng)商根據(jù)甲公司的指示在甲公司處交付和安裝，并在整個使用期間根據(jù)需要提供芯片設(shè)備的維修和保養(yǎng)服務(wù)。合同規(guī)定，芯片設(shè)備只有在出現(xiàn)故障時才需要替換；由甲公司決定芯片的模擬和數(shù)字電路，并在整個使用期間有權(quán)改變這些決定。不考慮其他因素，下列表述中錯誤的是(　)

A、甲公司在五年內(nèi)有權(quán)主導(dǎo)設(shè)備的使用

B、該合同不包含租賃

C、甲公司有權(quán)獲得在整個使用期內(nèi)使用芯片設(shè)備所產(chǎn)生的幾乎全部經(jīng)濟利益

D、該合同存在已識別資產(chǎn)

【答案】B
【解析】

合同明確指定了芯片，僅在芯片發(fā)生故障時方可替換，合同存在已識別資產(chǎn)。甲公司在整個5年使用期控制芯片的使用，并且甲公司有權(quán)主導(dǎo)服務(wù)器的使用，因此該合同包含芯片的租賃。

【點評】本題考查租賃的識別。

一項合同要被分為租賃，必須要同時滿足三要素：

①存在一定期間，在合同中，“一定期間”也可以表述為已識別資產(chǎn)的使用量，例如，某項設(shè)備的產(chǎn)出量；

②存在已識別資產(chǎn)；

③資產(chǎn)供應(yīng)方向客戶轉(zhuǎn)移對已識別資產(chǎn)使用權(quán)的控制

可以從下面的流程進行把握：

5、單選題

2×20年7月1日，甲公司正式開工建造一棟自用辦公樓，預(yù)計工期為1.5年。為建造該辦公樓，已于2×20年3月31日借入一筆款項，金額為6 000萬元，期限為3年，年利率為5%。另外，本工程還占用了于2×19年1月1日借入的一筆一般借款，金額為5 000萬元，期限為5年，年利率為8%。2×20年4月15日，為購建該辦公樓賒購一批工程物資，價值2 000萬元，在賒購期間，該筆應(yīng)付款項將按日計息。該批工程物資于開工當日被領(lǐng)用。根據(jù)上述資料，甲公司該項工程借款費用開始資本化的日期為（?。?。

A、2×19年1月1日

B、2×20年3月31日

C、2×20年4月15日

D、2×20年7月1日

【答案】D
【解析】對于借款費用開始資本化的時點，必須同時滿足下列三個條件（孰晚時點）： （ 1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；（2×20年4月15日）

（2）借款費用已經(jīng)發(fā)生；（2×20年3月31日）

（3）為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始（2×20年7月1日），選項D正確。

【點評】本題考查資本化開始時點的判斷。

【注意】符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷，且中斷時間連續(xù)超過3個月的，應(yīng)當暫停借款費用的資本化。中斷的原因必須是非正常的，屬于正常中斷的，相關(guān)借款費用仍可資本化。

6、多選題

下列各項中，屬于借款費用的有（?。?。

A、因籌資發(fā)行股票支付的券商傭金及手續(xù)費

B、外幣借款而發(fā)生的匯兌損失

C、因借款發(fā)生的相關(guān)輔助費用

D、專門借款的利息調(diào)整攤銷額

【答案】BCD
【解析】選項 A，因籌資發(fā)行股票支付的券商傭金及手續(xù)費，沖減發(fā)行股票的收入，計入資本公積——股本溢價。

【點評】本題考查借款費用的概念，需要掌握借款費用的常見形式，以及不屬于借款費用的常見干擾形式。

借款費用是指企業(yè)因借入資金所付出的代價，包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。特別強調(diào)以下內(nèi)容：

（1）企業(yè)發(fā)行股票的相關(guān)費用不屬于借款費用，應(yīng)沖減資本公積；

（2）企業(yè)發(fā)行債券產(chǎn)生的折價或者溢價不屬于借款費用，計入應(yīng)付債券的初始確認金額；

（3）企業(yè)發(fā)行債券產(chǎn)生的折價或者溢價的攤銷額屬于借款費用；

（4）因借款而發(fā)生的輔助費用屬于借款費用；

（5）分期付款購買固定資產(chǎn)等情形下發(fā)生的“未確認融資費用”攤銷屬于借款費用。

7、多選題

甲公司于2×19年12月25日動工興建一棟辦公樓，當日借入一筆專門借款并支付工程物資款226萬元，工程采用出包方式建造。2×20年10月1日至10月31日，該工程因接受監(jiān)理公司進度檢查而停工，11月1日繼續(xù)開工。2×21年3月1日～2×21年6月30日因工程款糾紛問題停工，2×21年12月31日完工，達到預(yù)定可使用狀態(tài)。不考慮其他因素，下列各項表述中正確的有（　）。

A、甲公司借款費用開始資本化時點是2×19年12月25日

B、接受監(jiān)理公司進度檢查期間需要暫停借款費用的資本化

C、因工程款糾紛問題而停工期間需要暫停借款費用的資本化

D、甲公司借款費用停止資本化時點是2×21年12月31日

【答案】ACD
【解析】選項 B，接受監(jiān)理公司進度檢查而停工屬于正常停工，不暫停借款費用的資本化。

【點評】本題考查借款費用資本化開始、暫停和停止時間的判斷，需要熟悉理解開始資本化、暫停資本化和停止資本化的條件。

1.借款費用開始資本化的判斷

需要同時滿足的三個條件：

（1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；

（2）借款費用已經(jīng)發(fā)生；

（3）為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。

2.借款費用暫停資本化的判斷

符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷，且中斷時間連續(xù)超過3個月的，應(yīng)當暫停借款費用的資本化。中斷的原因必須是非正常中斷，屬于正常中斷的，相關(guān)借款費用仍可資本化。

3.借款費用停止資本化的判斷

總結(jié)：