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注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》每日一練：增值稅（2022.12.08）
因?yàn)閳?jiān)持，才會(huì)有破繭成蝶這樣美好的故事。作為2023年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試備考人，我們也想為自己爭取一個(gè)完美的結(jié)局。為此，正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校為大家準(zhǔn)備了注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》科目每日一練，請(qǐng)大家一起來練習(xí)！
單選題
甲公司將一批自產(chǎn)產(chǎn)品銷售給其子公司乙公司，按照稅法規(guī)定，該批產(chǎn)品在甲公司銷售時(shí)屬于免稅產(chǎn)品，但對(duì)乙公司來說屬于應(yīng)稅項(xiàng)目，且相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)處理，表述正確的是（ ）。
A、應(yīng)將乙公司確認(rèn)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出計(jì)入產(chǎn)品成本
B、應(yīng)補(bǔ)確認(rèn)甲公司的增值稅銷項(xiàng)稅額，并將其與乙公司進(jìn)項(xiàng)稅額抵銷
C、應(yīng)將乙公司確認(rèn)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益
D、應(yīng)在抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益和存貨價(jià)值時(shí)，按照因增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額產(chǎn)生的差額確認(rèn)為一項(xiàng)遞延收益，并在后續(xù)產(chǎn)品向第三方銷售時(shí)再轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益
查看答案解析
【答案】
D 【解析】
由于稅收是法定事項(xiàng)，在集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)間進(jìn)行產(chǎn)品轉(zhuǎn)移時(shí)，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的權(quán)利已經(jīng)成立，原則上不應(yīng)抵銷，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面應(yīng)體現(xiàn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表并抵銷銷售企業(yè)對(duì)有關(guān)產(chǎn)品的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益與購買企業(yè)相應(yīng)的存貨賬面價(jià)值時(shí)，該部分因增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額產(chǎn)生的差額在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中可以確認(rèn)為一項(xiàng)遞延收益，并隨著后續(xù)產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)向第三方銷售時(shí)再轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。因此，選項(xiàng)
D正確。【點(diǎn)評(píng)】本題考查集團(tuán)內(nèi)交易中產(chǎn)生的單方計(jì)提的增值稅，需要掌握這種情況下合并報(bào)表中抵銷分錄的編制思路。
①銷售自產(chǎn)產(chǎn)品免征增值稅，而購買企業(yè)屬增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。由于稅項(xiàng)是法定事項(xiàng)，在集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)間進(jìn)行產(chǎn)品轉(zhuǎn)移時(shí)，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的權(quán)利已經(jīng)成立，原則上不應(yīng)抵銷，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面應(yīng)體現(xiàn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。
②在內(nèi)部交易涉及的產(chǎn)品出售給第三方之前，對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表而言，該交易本身并未實(shí)現(xiàn)利潤。因此，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表并抵銷銷售企業(yè)對(duì)有關(guān)產(chǎn)品的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益與購買企業(yè)相應(yīng)的存貨賬面價(jià)值時(shí)，該部分因增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額產(chǎn)生的差額在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中可以確認(rèn)為一項(xiàng)遞延收益，并隨著后續(xù)產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)向第三方銷售時(shí)再轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。
借：營業(yè)收入
貸：營業(yè)成本
存貨
遞延收益
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注冊(cè)會(huì)計(jì)師：每日一練《審計(jì)》（12.08）
注冊(cè)會(huì)計(jì)師：每日一練《稅法》（12.08）
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注冊(cè)會(huì)計(jì)師每日一練題目都是網(wǎng)校老師精心整理的，每一道題都會(huì)有相應(yīng)知識(shí)點(diǎn)的考查，并提供答案解析，建議您做完題之后再去查看答案。每日一練還提供專業(yè)點(diǎn)評(píng)，每周根據(jù)大家的測試結(jié)果，對(duì)于正確率較低的題目進(jìn)行一下點(diǎn)評(píng)，以幫助大家理解。祝大家考試順利！
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