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注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》每日一練：應(yīng)納稅所得額（2022.10.14）
成功=時(shí)間 方法，自制力是這個(gè)等式的保障。世上無(wú)天才，高手都是來(lái)自刻苦的練習(xí)。而人們往往只看到“牛人”閃耀的成績(jī)，忽視其成績(jī)背后無(wú)比寂寞的勤奮。備考注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試更是要勤奮！網(wǎng)校為大家準(zhǔn)備了注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》每日一練。只要每天都在勤奮練習(xí)，即使是一點(diǎn)點(diǎn)的進(jìn)步，大家也一定可以成為人人稱贊的“牛人”?？靵?lái)練習(xí)吧~
單選題
甲公司和乙公司適用的所得稅稅率均為25%。2×21年4月1日，甲公司以發(fā)行自身股票為對(duì)價(jià)取得乙公司100%的股權(quán)，形成非同一控制下的免稅合并。甲公司發(fā)行的股票公允價(jià)值為1 200萬(wàn)元，購(gòu)買日確認(rèn)合并商譽(yù)200萬(wàn)元。購(gòu)買日，乙公司產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異900萬(wàn)元，因預(yù)計(jì)未來(lái)無(wú)法取得足夠的應(yīng)納稅所得額，甲公司未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。2×21年11月30日，甲公司預(yù)計(jì)能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣企業(yè)合并時(shí)產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異，且該事實(shí)在購(gòu)買日已經(jīng)存在。不考慮其他因素，甲公司編制2×21年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)進(jìn)行的下列會(huì)計(jì)處理中，不正確的是（ ）。
A、借記遞延所得稅資產(chǎn)225萬(wàn)元
B、貸記其他綜合收益25萬(wàn)元
C、貸記商譽(yù)200萬(wàn)元
D、貸記所得稅費(fèi)用25萬(wàn)元
查看答案解析
【答案】
B 【解析】
甲公司編制
2×
21年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)＝
900×
25%＝
225（萬(wàn)元），超過(guò)了購(gòu)買日確認(rèn)的商譽(yù)
200萬(wàn)元，先沖減商譽(yù)，商譽(yù)不足沖減的，超過(guò)部分計(jì)入當(dāng)期損益，即計(jì)入所得稅費(fèi)用。正確的會(huì)計(jì)分錄為：借：遞延所得稅資產(chǎn)
225
貸：商譽(yù) 200
所得稅費(fèi)用 25
【點(diǎn)評(píng)】本題考查與企業(yè)合并相關(guān)遞延所得稅的處理，需要掌握購(gòu)買日和12個(gè)月內(nèi)調(diào)整時(shí)的處理原則。
在企業(yè)合并中，購(gòu)買方取得的可抵扣暫時(shí)性差異，按照稅法規(guī)定可以用于抵減以后年度應(yīng)納稅所得額，但在購(gòu)買日不符合遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)條件而不予以確認(rèn)。
購(gòu)買日后12個(gè)月內(nèi)，如取得新的或進(jìn)一步的信息表明購(gòu)買日的相關(guān)情況已經(jīng)存在，預(yù)期被購(gòu)買方在購(gòu)買日可抵扣暫時(shí)性差異帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益能夠?qū)崿F(xiàn)的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn),同時(shí)減少商譽(yù)，商譽(yù)不足沖減的，差額部分確認(rèn)為當(dāng)期損益； 除上述情況以外，確認(rèn)與企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。
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